會計職業判斷
白春花任小燕冠信
摘要:在新企業會計準則中,公允價值在我國被廣泛采用。
然而,價值計量模式由於經濟發展的市場化程度低,許多
資產尚未形成活躍的交易市場,導致公允價值數據、
信息不容易獲得。本文闡述了公允價值應該是
同時指出了公允價值的計量應用需求。
會計師的職業判斷。
關鍵詞:新準則公允價值計量會計職業判斷
早在1998,中國就召開過非貨幣交易和債務重組的具體會議。
會計準則中采用了公允價值計量屬性,但由於實踐中存在諸多問題
城市公司濫用這壹屬性操縱利潤,財政部於2001修訂。
這些準則取消了公允價值計量的相關規定,於2007年發布。
公允價值計量模式在企業會計準則中再次被廣泛使用。然而,
目前中國經濟發展的市場化程度還不夠高,很多資產還不具備
有活躍的交易市場,公允價值數據和資料不易獲得。
因此,公允價值的計量和應用增加了會計職業判斷的空間。
壹、公允價值計量——必須依賴會計職業判斷
(壹)經濟發展的市場化程度低。
目前,中國經濟發展的市場化程度不高,許多資產尚未
有壹個活躍的交易市場。即使形成了活躍的交易市場,
由於非市場因素的影響和信息不對稱的存在,造成了
市場價格波動較大,有效市場信息不能及時反映。因此,
為了在財務報告中提供更相關和更可靠的信息,有必要能夠
設計師根據專業知識和積累的經驗做出判斷。
(二)企業會計準則規定的局限性
新企業會計準則規定:“有活躍市場的,就應當活躍。”
市場報價作為其公允價值;如果沒有活躍的市場,應該采用。
使用估值技術確定其公允價值。然而,對於活躍市場中的報紙來說
沒有活躍市場時如何收集和確定價格以及估價技術的選擇
等等,新企業會計準則比較原則性,不足以直接參照
指導企業會計實務操作。有些日子,給幾個更重要。
備選方案,如《企業會計準則第3號——投資性房地產》。
《生產》規定,企業應當在資產負債表日采用成本模式進行投資。
房地產應當進行後續計量,但有確鑿證據表明其公允價值的,
能夠連續可靠取得的,應當使用公允價值計量屬性;歸還規則
公允價值計量應同時滿足兩個條件:壹是投資。
房地產所在地有活躍的房地產交易市場;二,企業可以借鑒
房地產交易市場上相同或類似房地產的市場價格及其
關於他的信息。因此,在確認公允價值時,會計師是必要的。
會計人員根據專業技能和職業經驗,做出會計職業判斷。
(三)需要確保會計信息的可靠性和相關性
公允價值強調會計信息質量的相關性,關系到未來。
經濟利益與決策有關,但由於它的不確定性和多變性,它與
對於基於實際交易的歷史成本計量,公允價值難以充分。
滿足會計信息的可靠性要求。因此,為了保證會計信息的可靠性
性和相關性,就需要會計師進行有效的公允價值計量,
專業判斷。
第二,公允價值計量在新企業會計準則和會計行業中的應用
法官
(壹)新企業準則中公允價值的應用條件和判斷
存貨、長期股權投資、固定資產、
無形資產,非貨幣性資產交換,企業年金基金,股份支付,
收入、政府補助、企業合並、金融資產轉移、套期保值、
投資性房地產和金融工具及首次實施企業的確認、計量和披露
在壹系列其他準則中,公允價值計量或多或少都有。
參與其中。與國際會計準則相比,公允價值在中國的應用
是選擇性的和謹慎的,例如,幾乎所有的公允價值計量都屬於。
性的具體標準規定要用成本來衡量,在滿足壹定條件的情況下,
只有這樣才能用公允價值來衡量。這需要會計師來做。
在判斷該業務是否可以采用公允價值計量模式後。
連續測量。
新會計準則甚至提到對非貨幣性交易采用公允價值模式。
商業本質的概念。非貨幣性資產和非貨幣性資產的確認和計量
性資產交換是否具有商業實質與《企業會計準則》密切相關
第7號——非貨幣性資產交換第三條規定:“非貨幣性資產交換。
同時,交易所滿足交易所具有商業實質,資產換入或換出的要求。
的公允價值能夠可靠地計量,並應以公允價值為基礎支付
相關稅費作為交換資產的成本。“商業的本質必須是交換資產
就風險、時間和金額而言,的未來現金流量與交換資產的未來現金流量顯著不同。
不同或換入資產的預期未來現金流量的現值不同於換出資產的現值,
與換入和換出資產的公允價值相比,這壹差異非常顯著。
在使用公允價值非貨幣性資產交換項目時,不能只考慮資產。
交換的公允價值能否可靠計量,取決於交換是否具有商業性質。
判斷,而且判斷有壹定的空間,這也需要會計人員的職業。
法官。
(二)新企業會計準則中公允價值的確定和判斷
由於公允價值計量的復雜性和不確定性,會計核算有所增加。
人員的職業判斷空間,還表現在會計職業判斷的運用和對
要有明顯的差異,就要更多地體現在資產(負債)的價值上。
估價。國際上確定公允價值的依據壹般分為三個層次:
有活躍市場的報價;類似資產或負債在活躍市場中的報價;挑選
使用估值技術(涉及對現金流、折現率和期限的判斷)
我國新企業會計準則基本遵循了這壹方法。新輝
《會計準則基本準則》第九章第三十二條規定:“以公允價值計量,
數量、資產負債符合公平交易,熟悉交易情況。
該方自願交換資產或計量債務金額。“根據定義,妳可以
得出當存在公平交易時,可以基於交易金額或合同約定
確定公允價值。合理理解資產或負債的性質和自願性可以
據了解,公允價值的確定也可以基於類似資產或活躍市場中的負值
債務的報價或類似資產或負債最近交易價格的最佳估計
對於公允價值,因此公允價值的確定有壹個優先級別,在確定
最佳值需要由會計人員根據他們的專業經驗來確定。例如,對於非商品
貨幣性資產交換的公允價值計量:有活躍市場的,應當活躍。
確定市場的市場價格;沒有活躍市場的,應當相同或者相近。
根據資產的市場價格確定其公允價值;沒有相似,也沒有相似。
資產的可比市場交易應當采用估值技術進行估計。在實踐中
由於會計人員個人素質的差異,確定公允價值的方法將
存在差異,導致確認的公允價值金額存在差異。
資產和負債的公允價值由企業在日常經營活動中確定。
固定,所以交易市場越活躍,公允價值越可靠。在發達國家
在市場經濟條件下,公允價值相對容易確認,但在我市
在市場不充分的情況下,如何確定沒有相關市場價格的資產?
認可公允價值?以金融工具的確認和計量為例,金融工具不
相關市場價格和公允價值的確認需要準確計算未來現金。
必須確定現金流的現值和未來現金流的現值。
未來現金流量的數量,現金流量的時間分布和貨幣的時間價格。
價值。因此,為了獲得可靠的公允價值,會計師不僅要熟悉每壹項
兩種衍生金融工具的特點和區別,在持有衍生金融工具時。
同時,我們應密切關註市場風險、利率風險和匯率風險。
條件變化,這也要求會計人員具有相當的專業水平。
三、提高會計職業判斷水平。
我國新會計準則在會計計量中引入的公允價值是會計。
改革的突破口,來自於會計政策的選擇和相關資產負債的核算。
要素的確認和利潤的計量在實際業務操作中留給會計人員。
很大的選擇空間,同時,會計人員的職業判斷水平
提出了更高的要求。
(壹)加強會計職業道德建設
加強會計職業道德建設,壹方面要提高會計人員的職業素養。
專業知識水平壹方面有利於專業技術能力,另壹方面也需要提高會計職業道德。
構建外部環境,加強相關法律對會計人員的法律保護_ _
度,努力保證會計人員遵紀守法,從而提高其職業判斷能力。
質量。
(二)深入研究現值估算技術。
因為公允價值的計量更多是由預計現金流決定的。
資產或負債的賬面價值,而這種現金流通常發生在
在未來的壹個或多個時期,貨幣具有時間價值,所以,在
將現值估計技術引入計量是必然的。現值估計測量過程
如對未來現金流量的估計,折現率的確定,
估值方法的選擇等問題還沒有得到很好的解決。因此,有
估算現值的技術問題的研究仍然需要投入大量的人力物力。
特別是在現值估計技術與計算機應用相結合的研究方面。
現值估計技術的突破將有助於會計人員確定公允價值。
的計算速度和精度。
(三)加大對企業新會計準則的學習和培訓,嚴格
實施新標準
新企業會計準則中的公允價值計量模式在很多方面都有應用。
必須依靠會計職業判斷,會計人員根據不同的職業判斷能力
根據會計原則,對經濟活動中的不確定因素進行估計、推測和
判斷的時候,往往會導致完全不同的結果。中國的資產和負債
公允價值計量的實施較晚,相關會計人員要好好學習。
會計準則的同時,積極參加相關管理部門組織的培訓,千方百計。
熟悉新企業會計準則,了解新會計準則的特點和新
舊會計準則之間的差異確保了會計人員在他們的崗位上使用公允價值。
能夠在商業判斷中遵守職業道德,不偏不倚地執行新標準。
(四)提高會計人員的信息處理能力和分析能力。
公允價值計量屬性的特征要求會計人員不僅要具備以下組合
管理的知識結構和廣博的知識,也進壹步加強了信息辦公。
管理能力和分析能力,使會計人員能夠從許多復雜的
識別對企業經濟決策有價值的信息,確保公平性。
真正的價值“公允”,防止公允價值的確認被壹些不法之徒認可。
使用,導致其弄虛作假,欺騙公眾。
參考資料:
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於小磊。新企業會計準則。北京:機械工業出版社,
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[3]王·。胡正國。我國公允價值計量研究的現狀與階段。
相關問題分析。會計研究,2007。
[4]謝世芬。國際會計前沿問題研究。長沙:
湖南大學出版社,2004
[5]楊·。論“公允價值”的計量屬性、財務與會計
導遊。2007
◇作者信息:東北林業大學經濟管理學院
◇編輯:焦焱
商業和技術_ _