第壹，成本效益的概念
傳統的成本管理是以企業是否節約為前提，從降低成本甚至盡量避免壹些費用開始，強調節約和節約。傳統成本管理的目的可以簡單概括為降低支出和成本。這是成本理論的狹義概念。
在市場經濟環境下，經濟效益始終是企業管理追求的首要目標，企業成本管理也應樹立成本效益觀念，實現從傳統的“節約、節約”觀念向現代效益觀念的轉變。特別是在我國市場經濟體制逐步完善的今天，企業管理要以市場需求為導向，努力通過向市場提供盡可能高質量和功能完善的產品和服務，使企業獲得盡可能多的利潤。與企業管理的這壹基本要求相壹致，企業成本管理應直接關系到企業的整體經濟效益，用壹種新的認識概念——成本效益觀來看待成本及其控制問題。企業的壹切成本管理活動都要以成本效益的理念為主導思想，從“投入”和“產出”的對比分析來看“投入”(成本)的必要性和合理性，即力求付出盡可能少的成本，創造盡可能多的使用價值，為企業獲取更多的經濟效益。這裏值得註意的是，“盡量少付費”和“減少開支，降低成本”是不同的概念。“付出越少越好”就是節約或降低成本。它用成本效益的概念來指導新產品的設計和老產品的改進。如果在對市場需求進行調查分析的基礎上，認識到如果在產品原有的功能上增加壹項功能，產品的市場占有率就會大大提高，那麽，雖然實現產品的新功能會相應地增加壹部分成本，但只要這部分成本的增加能夠提高企業產品在市場上的競爭力，最終給企業帶來更大的經濟效益，這種成本的增加就是符合成本效益的概念的。再比如，企業推廣合理化建議會增加壹定的費用，但能使企業獲得更好的效益；新設備的引進會增加費用，但可以節省設備維護費用，提高設備效率，從而提高企業的綜合效益；為了減少次品數量，檢驗費和提高產品質量等相關費用會增加企業的短期成本，但企業的市場競爭力和生產效率會逐步提高；為充分論證決策備選方案的可行性和先進合理性而發生的費用，能夠保證決策的正確性，使企業獲得最大的利益或避免可能的損失。這些開支是不可避免的。這種成本觀念可以說是“花錢省錢”，是成本效益觀念的體現。
總之，在現代市場經濟環境下的企業日常成本管理中，要看“投入”而不是“產出”，研究成本增減與收入增加的關系，從而確定最有利於提高效率的成本預測和決策方案。
二，多元激勵理論的成本管理觀
庫珀和卡普蘭在1987的壹篇題為《成本會計如何系統地扭曲產品成本》的文章中首次提出了“成本動因”理論。他們認為成本本質上是壹個函數，是各種獨立或交互因素(自變量)共同作用的結果。那麽是什麽推動了成本，或者說成本的驅動因素是什麽？傳統上，業務量(如產量)被視為唯壹的成本動因(自變量)，至少被認為在成本分配中起決定性作用，其他因素(動因)被擱置壹旁。根據這種成本動因思想，企業的總成本分為變動成本和固定成本兩大類。基於這種認識，形成了本量利分析、產量依賴型彈性預算等在成本管理中的具體應用。雖然這是壹種有效的成本管理方式。然而，業務量並不是推動成本的唯壹因素。
根據庫珀和卡普蘭的“成功驅動因素”理論，成本驅動因素可以分為五類:數量驅動因素、批量驅動因素、產品驅動因素、加工驅動因素和工廠驅動因素。從這個角度來看，我們應該在分析各種成本動因的基礎上，探索和尋找新的成本控制方式。例如，根據作業成本法(ABC法)對成本動因的分析，企業成本可分為由業務動因驅動的短期可變成本(如直接材料、直接人工等。)和工作量驅動因素驅動的長期可變成本(主要是各種間接成本)。基於這種認識，在企業成本管理中，可以考慮通過實現適度規模經營來有效控制成本，因為通常較大規模比較小規模更有利於降低單位產品成本。如果采購費用不僅受采購數量的限制，還與采購次數有關，則大量采購可以降低單位采購成本；營銷費用不僅受銷售數量的制約，還與銷售批次有關。大量銷售可以減少單位產品的營銷費用。對於這類問題，如果能分析出各動因(自變量)與成本(因變量)之間的關系，並建立成本函數的具體模型，就可以進壹步用數學方法確定最優經濟規模。管理會計中引入的最優訂單批量決策模型就是這方面的壹個具體例子。
通過進壹步分析可以發現，除了驅動成本的客觀因素外，企業成本還會受到人為主觀因素的驅動，即成本函數可以表示為:成本= f(客觀動機，主觀動機)。正因為人的能動性最大，人的主觀動機也應該是驅動企業成本的重要因素。比如員工的成本管理意識、綜合素質、集體意識、企業的主人翁意識、工作態度和責任感、工人之間以及工人與領導之間的人際關系等，都是影響企業成本的主觀因素，所以也可以看作是成本的驅動因素。從成本控制的角度來看，人為的主觀動機有很大的潛力。實踐表明，研究和分析責任會計中的成本中心、可控成本和責任成本，對提高企業成本管理具有積極的現實意義。
通過對成本主觀動因的研究和分析，可以進壹步啟發企業成本管理的壹些新的思想和觀念。例如:
(1)把成本控制的意識作為企業文化的壹部分。消除成本不能再降的錯誤觀念，對企業全體員工進行培訓教育，需要企業各級管理者和全體員工充分認識到企業降成本的潛力是無窮的，每個人都要對成本管控給予足夠的重視。
(2)在企業內部形成員工的民主和自我管理意識。在日常成本管理中，積極運用心理學、社會學、社會心理學和組織行為學的研究成果，努力在員工行為規範中引入壹種內在的約束和激勵機制。根據西方心理學家A·馬斯洛提出的人的基本需求層次理論，人的需求從低到高可分為五個層次:生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我實現需求。內部約束和激勵機制的引入，是為了關註人的最高層次需求，即自我發展和自我實現的需求。這種機制強調人性的自我激勵，不需要任何外界因素。通過獎懲改變企業常用的外部約束和激勵機制，實現自主管理，不僅是成本最低的管理方法，也是降低成本最有效的管理方法。
總之，在企業成本管理中，要樹立基於多元激勵理論的成本管理理念。這種基於成本動因分析的成本管理理念，往往能誘發企業成本管理的新思路和有效措施。
第三，成本系統化管理的概念
受長期計劃經濟觀念的影響，企業在成本管理中往往只重視生產成本的管理，而忽視其他方面的成本分析和研究。這種成本管理理念遠遠不能適應市場經濟環境的要求。在市場經濟環境下，企業應樹立系統成本管理的理念，把企業成本管理視為壹項系統工程，強調整體和全局，對企業成本管理的對象、內容和方法進行全方位的分析和研究。
壹方面，為了使企業產品在市場上具有較強的競爭力，成本管理不能再局限於產品的生產(制造)過程，而應將視野擴展到產品的市場需求分析、相關技術的發展趨勢分析和產品的設計；向後延伸到客戶的使用、維護和處置。按照全成本管理的要求，會涉及到信息源成本、技術成本、物流成本、生產成本、庫存成本、銷售成本、對客戶的維護成本、處置成本等成本類別。所有這些成本內容都要通過嚴格細致的科學手段進行管理，以增強產品在市場上的競爭力，使企業在激烈的市場競爭中立於不敗之地。如果在產品設計階段進行價值分析，是壹種技術與經濟相結合的成本管理方法。
另壹方面，隨著市場經濟的發展，無形產品越來越商業化。相應地，成本管理的內涵也應該從物質產品成本擴展到無形產品成本，如人力資源成本、資本成本、服務成本、產權成本、環境成本等等。
再者，在市場經濟條件下，企業管理的重心已經從內部轉向外部，從生產管理轉向經營決策管理。研究和分析各種決策成本已成為企業成本管理的重要內容，如相關成本、差異成本、機會成本、邊際成本、現金成本、替代成本、可避免成本、可遞延成本、未來成本等。在企業成本管理中，重視和加強對這些管理決策成本的研究和分析，可以避免決策失誤帶來的巨大損失，為保證企業做出最佳決策，獲得最佳經濟效益提供依據。
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