代理記賬公司面試例題
補繳稅款後如何進行會計處理?
某外商獨資企業(股東為某外國公司)2021年成立，2021年賬外收入1170萬元，貨款打入老板娘個人賬戶，產品成本已分批計入賬面已售產品的主營業務成本科目。該公司沒有留抵稅額且不虧損，增值稅、企業所得稅適用稅率分別是17%、25%。納稅評估補稅後作了以下兩筆分錄：
壹、繳稅分錄：
借：應交稅費——應交企業所得稅250萬元(1170÷1.17×25%)
應交稅費——應交增值稅170萬元(1170÷1.17×17%)
貸：銀行存款420萬元。
二、應交稅費結轉分錄：
借：利潤分配——未分配利潤420萬元
貸：應交稅費——應交企業所得稅250萬元
應交稅費——應交增值稅170萬元。
表面看來，該公司的賬務處理似乎沒問題，但仔細思考後發現，賬外收入屬公司所有，應向老板娘收取，在沒到賬之前，應記入“其他應收款——老板娘”。正確的會計分錄應該是：
借：其他應收款——老板娘1170萬元
貸：應交稅費——應交增值稅170萬元
應交稅費——應交企業所得稅250萬元
盈余公積——法定盈余公積75萬元(稅後利潤的10%)
利潤分配——未分配利潤675萬元。
對比正確的調賬分錄和錯誤的會計分錄後發現，該企業留存收益(盈余公積和未分配利潤)兩者差額1170萬元，錯誤的會計分錄所反映的留存收益少。
外資企業以留存收益分配股利或轉增資本(視同先分配再增資)時，除非我國政府同外國政府訂立的關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定中規定，該股息在我國免於征稅外，根據企業所得稅法實例條例第九十壹條規定，非居民企業取得股息、紅利等權益性投資收益，減按10%的稅率征收企業所得稅。《國家稅務總局關於下發協定股息稅率情況壹覽表的通知》(國稅函〔2021〕112號)補充規定，2021年1月1日起，非居民企業從我國居民企業獲得的股息，將按照10%的稅率征收預提所得稅。顯而易見，錯誤的調賬分錄，讓外資企業規避了10%的境內預提所得稅。 ___
產品過期報廢的稅務會計處理要怎麽做？
產品過期報廢，並不屬於增值稅所稱“非正常損失”，不需要做進項稅額轉出處理。 ___
依據增值稅暫行條例及財稅[2021]36號等文件，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、黴爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 ____
產品過期報廢，不屬於“管理不善”導致的損失，不在上述“非正常損失”界定範圍之內，不需要做進項稅額轉出處理。具體分析可以查看《易稅易行》公眾號文章《營改增後，提防“非正常損失”繳納糊塗稅》。
會計處理：計入“管理費用”而非“營業外支出” ____
會計處理方面，存貨過期報廢不同於固定資產報廢，其會計處理可以參考《企業會計準則講解》的規定，存貨過期報廢，不屬於自然災害所致，應計入“管理費用”，而不是“營業外支出”科目。 ____
《企業會計準則講解》明確：存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準後，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：
1、屬於計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。 ___
2、屬於自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。