我們先來看看相關政策。《增值稅實施細則》第五條規定，銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅服務的，為混合銷售行為。.....從事貨物生產、批發或零售的企業、企業單位和個體工商戶的混合銷售，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非增值稅應稅服務，不繳納增值稅。
我們來看看混合銷售的定義。在現實活動中，混合銷售的對象必須是同壹客戶。比如賣空調是銷售行為，繳納增值稅；安裝空調屬於服務行為，繳納營業稅；但實際上空調壹般都是安裝的，屬於混合銷售，也就是銷售和服務同時針對同壹個客戶。對於生產和銷售商品的企業的混合銷售行為，無論如何記賬，都要壹起繳納增值稅。
還需要強調的是，在稅收征管實踐中，稅務機關還處於“以發票為準”的階段，開什麽發票交什麽稅，而不是企業想交什麽稅就交什麽稅。企業以銷售商品為主的，需要辦理增值稅納稅登記，購買增值稅發票，繳納增值稅；如果企業以服務為主，就要進行營業稅登記，購買服務發票，繳納營業稅。企業同時購領增值稅發票和勞務發票的，視情況而定:如果是增值稅實施細則規定的混合銷售行為，任何壹張發票都要繳納增值稅；如果不是混合銷售，比如只提供技術咨詢服務，不銷售相關設備，那麽開具服務發票，繳納營業稅。
下面要介紹的節稅方案，其實是壹個整體的企業規劃方案。企業應該在建立節稅規劃之前就做好總體的節稅規劃，這也是節稅規劃“超前”特征的要求。如果開工晚，可能會出現“返工(如企業變革)”和“拆遷(如商業模式再造)”等問題，浪費人和錢。進行整體節稅規劃，不能只考慮壹兩個稅種，要對企業涉及的所有稅種進行規劃，要考慮企業的整體稅負，降低企業的稅收成本。
背景資料:某老板從國外進口壹種技術設備，需要註冊企業經營；年營業額約1.5億元；適用的增值稅稅率為17%，企業所得稅稅率為25%。沒有稅收優惠，有稅收優化的激勵。
老板自己設計的方案:註冊壹家科貿公司。①報名地點:郊縣某經濟開發區；②業務流程:進口產品-貿易公司-客戶；③繳納的稅費:增值稅和企業所得稅；(4)相關政策:沒有減免科貿公司企業所得稅的優惠政策，在獲利年度繳納25%的稅即可享受郊區地方退稅政策，但退稅範圍不斷調整，力度越來越小；節稅效益計算:節稅規劃以年銷售額654.38+0.5億元，毛利30%，凈利潤654.38+00%為條件。
1，應交增值稅=銷售額×增值率(毛利率)×稅率= 65438+5億元×30%(毛利)×17% = 765萬元；返還比例:增值稅分配給地方的部分返還，壹般為稅額的7.5%；返回金額:765× 75% = 57375(萬元)。
2.應交所得稅=銷售額×凈利率×稅率= 654.38+0.5億元×654.38+00%×25% = 375萬元；返還比例:壹般為稅額的9%；退款金額:375× 9% = 33.75(萬元)；總納稅額:應付增值稅
應納所得稅= 765 375 = 1140(萬元)；退稅總額:57.375英鎊
33.75=91.125(萬元)；納稅總額:納稅總額-退稅= 1140-91.125 = 1048.875(萬元)。
654.38+0.5億元的銷售額，整體納稅1000多萬元，稅負還是很重的。於是，老板找到了我們。
我們對公司銷售的產品及相關稅收政策進行了認真分析，歸納如下:①公司銷售的產品屬於技術產品，產品銷售業務和技術服務業務混合在壹起，應屬於混合銷售，所有收入應按17%繳納增值稅。(2)本公司銷售的產品單價在100萬元以上。客戶購買後，要進入固定資產核算(註:當時不能抵扣進項稅)。③對於壹般貿易公司，國家沒有所得稅優惠政策，對於技術服務公司，國家有企業所得稅減免優惠政策。
根據以上分析，規劃思路為:為了降低高額稅負，必須杜絕混合銷售行為，使用兩家公司做此項業務:壹家公司銷售產品，繳納增值稅；公司提供服務，繳納營業稅。那就是變傳統的“壹對壹”的商業模式為“二對壹”。節稅方案如下:註冊壹家科貿公司和壹家技術服務公司，經營進口技術設備。①報名地點:郊縣某經濟開發區；②業務流程:進口產品-貿易公司(總收入的90%)-客戶技術服務公司(總收入的10%)-客戶；③繳納的稅種:增值稅、營業稅、企業所得稅；(4)相關政策:科貿公司企業所得稅不享受減免稅政策，獲利年度按25%納稅；在郊區可以享受當地的退稅政策，但回報率不斷調整，力度越來越小；技術服務公司可享受企業所得稅減免優惠；⑤節稅效益計算:按年總收入654.38+0.5億元，毛利30%，成本70%，凈利潤654.38+00%，技術服務費占銷售額654.38+00%的條件計算。
1.科貿公司應交增值稅=(銷售-采購成本)
×稅率=(654.38+5億元×90%-654.38+5億元×70%)×654.38+07% = 565.438+萬元；退款金額:510× 7.5% = 38.25(萬元)；因為科貿公司將凈利潤的10%轉讓給技術服務公司(無轉讓費)，賬面是平的，所以沒有企業所得稅。
2.技術服務公司應納營業稅=營業收入×稅率= 1.5億元× 10% × 5% = 75萬元；返還比例:30%(因為營業稅是地稅，返還比例大)；退款金額:75×30%=22.5(萬元)。
3.技術服務公司的所得稅由於技貿公司沒有向技術服務公司結轉費用，技術服務公司的費用只有營業稅。應納所得稅=(銷售額-成本)×稅率= (654.38+0.5億元× 654.38+00%-0.75萬元)×25% = 356.25萬元。對於技術服務公司等咨詢服務企業，國家稅法鼓勵，有減免企業所得稅1至2年的優惠政策。享受此項優惠政策後，技術服務公司第壹年免稅356.25萬元，第二年免稅356.25萬元，第三年納稅。退稅比例為稅額的9%，退稅額為:356.25×9% = 320625(萬元)。
4.第壹年納稅對比，整體納稅510，75 = 585(萬元)，退稅總額38.25。
22.5 = 60.75(萬元)，納稅總額:585-60.75 = 524.25(萬元)。比老板自己的方案省了稅:1048.875-524.25 = 524.625(萬元)，稅負降低了50.02%。
第二年(假設收入和成本不變)，省下的稅和第壹年壹樣。
第三年及以後年度(假設收入和成本不變)，整體納稅:51075356.25 = 941.25(萬元)，退稅總額:38.25 22.5。
32.0625 = 92.8125(萬元)，納稅總額:941.25-92.8125 = 848.4375(萬元)，比老板自己的方案省了稅:1048.875-848。
三年總節稅12496875元(524.625× 22004375)。
這個案例告訴我們，混合銷售節稅規劃應該是壹個整體規劃，必須考慮所有的涉稅因素，尤其是國家的相關稅收政策。
本文的這壹節稅方案充分利用了技術服務企業所得稅減免優惠政策、生產型增值稅政策和“拆分企業組織形式”的籌劃技術，杜絕了混合銷售，成功降低了企業的高稅負。需要註意的是，這個計劃還包含了老板自己計劃的節稅福利——地方退稅。如果加上這個因素，三年節稅15230625元(1249.5775。
91.125×3)。
需要註意的是，實施這樣的節稅方案很容易使企業在以下兩點上“誤入歧途”:壹是提高轉讓價格。本案例設計的轉讓價格(技術服務公司收入比例)為10%，節約增值稅255萬元，相當於每壹個百分點節約稅收25.5萬元。在這種巨額利潤的驅動下，企業很容易提高轉讓價格。稅務機關可能認為是關聯交易，會重新核定轉讓價格。
二是重復享受企業所得稅優惠政策。技術服務公司每年減免企業所得稅356.25萬元，不是小數。在這種大額稅收的誘惑下，企業很容易在技術服務公司免稅期結束前註冊壹家技術服務公司“接盤”。才能繼續享受免稅政策。稅務機關可以逐壹核查，確定新註冊的公司是否可以享受免稅政策。