壹、 會計政策選擇的基礎
（壹）、會計政策的內涵
在談會計政策之前，先讓我們了解壹下政策這個詞的含義。從漢語的字面意思來看，政策意為“為政之策”，原指國家或政黨為實現壹定歷史時期的路線和任務而規定的行動準則。而政策壹詞在英文中相對應的單詞是policy，它不僅包括公事，而且還包括私事。當然，隨著時代的變化，政策壹詞在漢語中得到了很大的擴展。本文認為，可以從如下幾方面來把握“政策”壹詞的含義:①政策是由政策主體(可以是政府機構、團體、個人等)為實現預先的目標有意識地制定或提出的;②政策的作用在於壹經制定便可以指導現在或未來的決策和行動。③在內容上，政策介於理論和實踐之間，壹般是在壹定的理論指導下，以特定的環境狀況為依據而制定的規則、方法及措施。總之，政策最明顯的特點就是它既體現總體的、概括性的原則，又包括相對具體的方法、規定、措施等。
會計政策作為政策含義外延之壹，不僅具有以上特點，還具有其具體的限定內容。我們先來看壹下有關文獻及幾個權威的會計準則制定機構對會計政策的定義: IASC在《國際會計準則第8號——當期凈損益、重大差錯和會計政策變更》中，對會計政策的定義是“企業編報財務報表時所采用的特定原則(spacific principles)、基礎 (basis)、慣例(convention)、規則(rule)和做法(practice)等”。美國《會計委員會意見書第22號——會計政策的披露》中將會計政策定義為“企業管理當局依據壹般公認會計原則，為公允地反映企業財務狀況、財務狀況變動以及經營成果，在編制財務報表過程中所采用的特定會計原則以及運用這些會計原則的方法”。《加拿大特許會計師手冊1505章——會計政策的披露》對會計政策的定義與美國較為類似，“企業所采用的、最適合於當時情形的特定會計原則，以及體現這些會計原則的方法。”英國標準會計實務公告(SSAP2)中對會計政策的解釋為“企業所選定並壹貫遵循的特定會計基礎。”澳大利亞、中國香港等國家和地區的會計準則對會計政策的定義也基本與英國類似，都使用“會計基礎”壹詞。以上各國會計準則對會計政策的定義中，美國強調“特定會計原則以及為遵循這些原則而采用的方法”，英國則直接以“會計基礎”代替會計政策，並將會計基礎解釋為 “出於財務報表的目的，為將基本會計概念應用於財務交易和事項所采用的方法”。而 “基本會計概念”則指“作為企業期間財務報表基礎的主要基本假設”，並列舉了主要的“基本概念”:持續經營、權責發生制、壹致性和謹慎。可見，所謂“會計基礎”即體現“基本會計概念”(相當於我們所說的會計原則或會計假設)的會計方法(即具體會計方法和程序)。因此，無論是美國會計準則中強調的會計原則、方法，還是英國會計準則中強調的會計基礎，其內容基本相同，只不過措辭不同而己國際會計準則對為兼顧各國會計準則制定體制以及用語習慣方面的差異，對會計政策做了最為寬泛的定義，包括了特定會計原則、會計基礎、會計慣例、會計規則和會計方法等，但它們並非指不同的對象，如美國傾向於使用會計原則、會計方法等詞描述會計政策，英國使用會計基礎壹詞，而會計準則由政府部門制定的壹些國家，如法國、德國，通常體現為會計制度或會計法規等。不管措辭如何，會計政策既包括總的、指導性的會計原則，也包括相對具體的、體現會計原則的會計方法。會計原則決定了會計方法，會計方法體現著會計原則，二者***同構成了會計政策的基本內容。通過以上比較，我們可以給出會計政策的初步定義:會計政策是企業管理當局在會計確認、計量和報告過程中所選用的會計原則和會計方法(程序)。
（二）、會計政策的分類及具體內容
在學術界，有宏觀會計政策與微觀會計政策之說。前者指壹國或某壹地區的會計實務規範的可選擇空間，通常體現為有關法規和會計準則。本文所討論的會計政策選擇，是與宏觀會計政策相對應的，由企業在有關法規和會計準則範圍內制定或選擇的會計政策，即企業會計政策，它是企業在其可選擇域內，根據其目標、有關人員的偏好，對可供選用的會計原則、方法、程序進行定性的比較分析，從而擬定會計政策的過程。（下文若不特別說明，所指的會計政策和會計政策選擇均是就微觀層次而言的。）
在企業會計具體準則《企業會計政策及會計政策和會計估計變更》中規定了會計政策的具體內容和披露 ：企業選用會計政策，主要涉及下列具體內容；①綜合性會計政策：合並政策（包括企業合並和合並會計報表）、外幣業務（包括外幣業務處理及外幣報表的折算）、估價政策、租賃、稅收。利息、長期工程合同、結賬後事項；②資產項目：應收款項、存貨計價、投資、固定資產計價及折舊、無形資產計價及攤銷、遞延資產的處理；③負債項目：應付項目、或有事項和承諾事項、退休金；④損益項目：收入確認、修理和更新支出、財產處理損益、非常損益；⑤其他。我們認為，研究與開發、衍生 金融 工具、費用分配方法、成本計算方法等也是構成企業會計政策的重要方面。 當然，以上所列示的並非全部，亦非適用於任何企業。企業很可能僅有幾項會計政策與以上項目有關，但如果相關的會計政策並非重大，也可以不予揭示。
關於會計政策的披露，具體準則中有以下規定：企業采用的全部重大會計政策，應當在會計報表附註中集中說明；特殊行業還應當說明該行業特有業務的會計政策；會計政策變更也應揭示；會計政策的披露，不得用於糾正會計報表本身的錯誤。我們認為，企業在財務情況說明書中披露會計政策，將是更有效的方法，因為它能克服會計報表附註零亂分散、拘於篇幅的缺陷，能夠集中、系統、詳細地揭示本企業的會計政策及其變更，便於增進對會計報表信息的理解和利用。
二、 會計政策選擇的本質
(壹)、會計政策產生的原因及客觀必然
1、會計政策產生的原因
（1）、利益的***享性。企業的財務會計應向其相關的利益各方(包括政府、現有的股東、潛在的股東、債權人、供應商、顧客等)充分披露其會計信息。而這些利益相關方與企業彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全壹致，尤其是政府與企業的利益相關性更低。政府為了平衡各相關方的利益並使其制定的準則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定後的執行成本降低，因此政府就會放寬準則中對壹些經濟業務事項的會計處理限定，以提供壹些可供選擇的會計處理方法。
（2）、企業會計實務的多樣性與復雜性。由於企業所處的環境千差萬別，企業的經營規模、經營狀況各不相同，為了使企業會計信息的披露能夠從其所處的特定經營環境和經營狀況出發，最恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量的情況，準則、制度就有必要留有壹定的彈性空間，即在統壹性的同時還需要壹定的靈活性，允許企業在對經濟業務事項進行會計處理時在不同的具體原則、多樣的會計處理之間進行選擇，從而也留給會計人員越來越多地進行職業判斷的余地。
（3）、會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計量為手段，采用壹些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關可靠的會計信息的過程。因此，會計核算過程中壹定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現為人們可能對同壹經濟業務事項會有不同的看法，從而產生不同的會計觀點，並提出不同的處理意見，也由此就產生了會計政策。
2、會計政策產生的客觀必然 企業會計政策的選擇，既包括某項經濟業務事項初次發生時的初始選擇，也包括由於客觀環境的變化而變更原會計政策，轉而選擇采用新的會計政策。社會主義市場經濟的確立，改變了國家與企業的關系，擴大了企業的自主權。同時宏觀經濟環境復雜多變，這些均對企業的會計工作提出了許多新的要求，從而形成了企業會計政策選擇的客觀環境，使會計政策選擇這項工作變得十分必要。
（1）、會計政策選擇是企業會計信息揭示的基礎。會計的核心問題是確認和計量，經濟業務事項的初始確認和計量，以及在此之後的再確認和計量，其本身就是對具體會計原則、具體方法和程序的選擇和運用，因此，會計政策的選擇是企業會計信息揭示的基礎。
（2）、會計環境的變化要求企業的財會人員探索和選擇適宜的會計政策，以保證會計信息的真實與公允。隨著現代企業制度的形成和發展，企業的經營自主權不斷擴大，經營範圍、業務種類趨向多樣化，使企業與各方的經濟關系日益復雜。這不僅拓寬了會計活動的範圍，而且充實了會計業務的內容，也決定了企業必須在準則、制度允許的範圍內，尋求和選擇有利於具體反映企業會計實踐，全面滿足會計工作要求，且能正確處理企業與各方面經濟關系的會計政策。同時，隨著技術經濟時代的到來， 電子 計算 機的廣泛應用，會計人員的工作效率和會計信息的生成速度極大提高，會計人員就可從原繁重的核算中解脫出來，有更多的時間、精力去不斷提高職業判斷能力，恰當地會計政策，便會計信息的揭示更真實與公允。
（3）、會計政策的選擇是完成企業目標和貫徹經營思想的手段。每個企業都有其自身的發展目標，即使同壹企業在不同的發展階段又有可能具有不同的目標。隨著經濟環境的變化和企業所處的發展階段，企業經營管理人員往往會采用不同的經營戰略，有時穩健經營，有時銳意開拓。管理人員經營思想的體現，企業經營目標的實現，除了采用不同的經營戰略和措施外，在壹定程度上需要借助於會計政策的選擇。比如企業在采用穩健經營的方針時，往往在會計政策的選擇上希望盡可能地采用謹慎原則的處理方法，使企業的實力得以保護，避免風險的產生。而企業為了便於開拓市場，顯示實力，則需要在會計信息中多顯示其經營業績和發展潛力。必須指出的是，會計信息的披露應當是以客觀、真實、公允為標準，會計人員不能違背職業道德，濫用會計政策，進行會計操縱，以誤導乃至欺詐與其相關的利益關系方面，這將觸犯法律，會受到法律的制裁。
（二）、會計政策選擇的含義、特點及意義
“會計政策”重在指政策內容(原則、方法或程序)本身，而“會計政策選擇”則側重指政策的形成、修正及調整的過程，即任何會計政策都是政策選擇的結果。企業會計政策選擇指在既定範圍內(壹般由各國的會計準則、其他法規等組成的會計規範體系所限定)，根據本企業的生產經營目標和特點，對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較，進而擬訂會計政策的過程。會計政策的選擇有兩個顯著的特點:1、選擇不是個別原則、方法的簡單匯集，而是壹種整體優化。即構成企業會計政策的各組成部分應有內在壹致的目標，受統壹的政策思想指導。2、選擇是壹個動態的過程。政策的最初確立需要做出選擇，而已有的政策變更也是壹種選擇。
此外，會計政策選擇對於企業來說意義重大。首先，它保證了會計法規的貫徹執行，會計政策是企業會計法規前提下的壹種選擇，即會計政策是企業貫徹會計法規，進行會計處理的基本方針，是在會計法規的統壹規範下結合企業實際情況對會計法規規定的具體應用。其次，會計政策的選擇可以規範企業的會計行為。壹般而言，各具體管理職能部門不願意履行其應盡的責任和義務，而願意使用更多的管理權利。要保證這些權利、義務或責任能在管理活動中得到如期貫徹，使管理活動能夠按照最高管理層的意圖正常進行，就必須在分解職能後的管理主體之間，采用壹個新的經濟管理協調機制，而會計政策就是這種協調機制的主要組成部分。通過會計政策的規範，約束了各管理主體的具體會計行為，在壹定程度上避免了各管理主體在會計核算中的弄虛作假和主觀臆斷。此外，會計政策選擇是決定企業財務信息質量的主要因素。會計政策選擇是企業財務信息揭示的基礎。會計的確認與計量無壹不以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認和計量以及再次確認和計量都基於對會計原則、方法和程序的選擇和運用。所以，會計政策選擇恰當與否，直接關系著企業財務信息的質量，進而影響到財務信息使用者具以進行的經濟決策的正確程度，從而關系到資本市場的有序運作和健康發展。最後，選擇企業會計政策，可以確保企業收益的合理分配。會計信息是對企業經濟活動的反映，選擇不同的會計政策必然會形成不同的財務狀況和經營結果。而這些財務信息將影響企業、政府、工會、投資者和債券人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他各方的利益。
三、 會計政策選擇的原則
（壹）、會計政策選擇的立場——企業管理當局
會計政策選擇立場問題，就是站在何種角度選擇企業的會計政策的問題。較為流行的觀點認為，企業選擇會計政策的立場應是多重立場，主要理由如下:壹是現代企業以各種契約(合同)為基礎，會計在代理各方利益關系之間起到壹種平衡作用，迫使會計采用多重主體的立場;二是選擇會計政策要考慮企業所有權結構，例如以舉債經營為主的企業，債權人的意見對企業會計政策選擇有著舉足輕重的影響，否則企業融資就會發生困難;三是政府可能利用會計數據對企業進行管制或幹預，也會對企業會計政策選擇產生影響，等等。
本文認為，企業選擇會計政策的立場應是企業關理當局的立場，其理由如下:第壹，企業管理當局是會計信息的壟斷者。現代公司所有權與管理權的分離，導致了股東與管理當局之間潛在的矛盾。特別是管理當局的目標與股東的目標不壹致。在壹家大型的股份公司裏，股權可能極其分散，股東對管理當局的控制就更弱。所有權與管理權的分離導致了管理當局為了自己利益最大化而工作，而不是為了股東利益最大化，從而決定了管理當局對會計信息的壟斷地位。早在40年代，佩頓和利特爾頓在其專著《公司會計準則緒論》中指出:公司組織的所有權與管理權呈現分離的趨勢，以致形成壹個權責系統，其中每個人的判斷和決定都不能完全獨立與超然，公司管理當局為了取悅於利益集團某方或某方卸責而不能完全依照客觀事實決定財務報告的內容。顯然，要分析企業會計政策的立場，也就是分析企業管理當局的立場。瓦茨和齊默爾曼在《實證會計理論》中指出:企業對外會計報告對企業利益集團具有決策意義，所有這些團體在對會計程序與方法做出選擇時都是為了盡可能地維護自身的利益。戈登在60年代中期就闡述了企業管理當局對會計政策選擇時，盡可能使自己效用最大化，.第二，企業管理當局常利用會計政策選擇來實現自身利益最大化的目標。企業要運行，必須有壹定資源。企業管理當局能否獲取投資者的資源，取決於股東債權人等對他們的信賴程度，而信賴的基礎就是信息。各方根據所得到的有關企業管理當局的各種信息，其中包括會計信息，來評價企業管理當局的經營能力和道德品質。為了獲取資源，企業管理當局必須向各利益相關方提供能證明其使用效率的信息，根據理性經濟人假設，作為代理人的管理當局是自身效用最大化者，當發布公允的會計信息可能損害他們效用最大化目標時(如嚴重虧損可能導致他們報酬的大幅減少甚至被解聘)，他們就有動機進行會計政策選擇，甚至提供虛假會計報表。壹般來說，壹個有效的資本市場，同時也是壹個有效的信息市場。企業要從資本市場上以較低的成本獲取所需要的資源，它就必須學會利用會計信息的披露來樹立其健康的財務形象。壹般情況下，財務狀況和經營業績越好的企業，通常也被認為是財務狀況越健康的企業。但是，由於企業生產上的周期性、季節性和市場的不確定性，其業績很難保持壹個固定不變的增長勢頭，甚至會出現大幅度地波動。因此，企業管理當局的最佳選擇通常就是通過會計政策選擇來左右會計信息的生成，以維持企業“穩中有升”的財務形象。當企業業績很好時，他們可能多提準備;而當企業業績不好時，則通過動用這些準備來平滑收益。因此，企業管理當局在選擇會計政策時，是從自己的利益出發的。第三，會計信息是考察管理當局受托責任的主要指標。現代企業被認為是壹系列契約的聯結，各利益主體為其自身利益所驅使;而委托— 代理關系實際上是壹方同意代表另壹方行動的關系。所以，有些企業管理當局之所以會願意受雇於企業，其目的在很大程度上是為了獲取自身的利益(有形的或無形的、經濟利益或政治利益、豐厚的報酬或高額的在職消費等).在這種情況下，經營管理企業只是他們獲取自身利益的手段。而會計信息的重要作用之壹就是反映企業管理當局的業績，用以解除管理當局的受托責任。但由於管理人員努力程度的不可觀測性，所以會計信息反映的相關指標就成為委托方評價受托方經營業績的主要尺度。這促使管理當局在會計準則允許的範圍內(甚至違背會計準則)，通過選擇適當的會計政策左右會計信息的生成，以獲取自己的利益，即會計政策的選擇立場實際上是企業管理當局的立場
（二）、影響會計政策選擇的因素
因為企業的各利益相關方都對企業進行了某種投資，他們都期望能從企業創造的利潤中獲取相應份額的收益，為了維護各自的利益，減少摩擦和代理風險與代理成本，個利益相關方就希望通過以訂立合約的方式來具體規定在各種可能的情況下每個利益主體的權利和責任。因此，股東、債權人、供應商、顧客、雇員都與管理當局訂有某種合約。當然，這裏所指的合約的泛指的，它包括正式的與非正式的、有形的與無形的、自願履行的與強制履行的。與這些不同利益相關方的合約就是企業進行會計政策選擇時應考慮的因素。
1、與股東的合約。
2、與債權人的合約。
3、與政府的合約。（三）、會計政策選擇的具體原則
由上可知，企業會計政策的選擇不是壹個單純的會計問題，它是與企業相關的各利益集團處理經濟關系，協調經濟矛盾，分配經濟利益的壹項重要措施。企業恰當選擇會計政策，對於保證會計信息的質量，促進企業健康發展，有著非常重要的意義。因此，企業在選擇會計政策時，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。所以，企業在進行會計政策選擇時應同時遵循以下幾項原則：
1、合法性和相對獨立性相結合。
2、壹貫性原則。3、適用性原則。
4、成本與效益相結合的原則。企業在選擇會計政策時應權衡提供會計信息的成本效益。
5、遵守職業道德原則。遵守職業道德是會計人員上崗執業的必備條件。
四、 我國會計政策選擇的動機
在我國，選擇會計政策主要有以下幾種考慮
（壹）、出於企業自身物質利益考慮
（二）、出於企業管理者的政績考慮
（三）、出於籌措資金考慮
（四）、出於上市的考慮
（五）、出於配股考慮 （六）、出於避免處罰考慮
（七）、出於避稅考慮
五、會計政策的啟示及我國會計政策選擇今後可能的發展方向 目前我國企業會計政策的選擇仍滯留在低層次上，如為了獲得納稅好處或為了有利於籌資。為了達到前壹個目的，許多企業盡可能使賬面表現為虧損，從而避免或推遲納稅；為達到後壹目的，企業往往粉飾報表。隨著改革開放的深入和市場經濟的進壹步完善和發展，今後我國企業會計政策選擇將越來越受到人們的重視並朝規範化和高層次方向發展。
1、企業會計政策選擇的目標趨向於為滿足眾多利益相關方所組成的利益集團的需要2、企業會計政策選擇的效果將越來越註重整體優化。3、企業會計政策選擇的規範和監管力度將不斷加強。4、企業會計政策選擇的揭示程度將越來越規範。