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壹.國際稅務規劃
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國際稅收籌劃是指跨國納稅人通過合法手段在稅法允許的範圍內減少或消除稅收負擔的行為。國際稅收籌劃是國內稅收籌劃在國際範圍內的延伸和發展，其行為不僅跨越了稅收邊界，還涉及兩個以上國家的稅收政策。因此，國際稅收籌劃比國內稅收籌劃更復雜。
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國際稅收籌劃有廣義和狹義之分。從廣義上講，國際稅收籌劃既包括國際節稅籌劃，也包括國際避稅籌劃。國際節稅籌劃不僅合法，而且納稅人籌劃行為的實施符合東道國的立法意圖；表面上看，國際避稅也是合法的，但納稅人通過鉆稅法的空子達到減稅的目的，違背了東道國的立法意圖。狹義的國際稅收籌劃僅指國際節稅籌劃。從實踐的角度來看，許多國外跨國公司在經營中存在不同程度的避稅行為，他們實施的是廣義的國際稅收籌劃戰略。由於我國跨國企業進入國際市場較晚，規模小，競爭力弱，為了實現利潤最大化，盡快提高國際競爭力，在其對外經營中，除了狹義的國際稅收籌劃外，還應適當運用壹些國際避稅行為。
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“國際稅收籌劃”在中國還是壹個新概念，但在國際上已經成為企業投資、理財和經營活動中的壹項重要活動。世界各國(或地區)在稅種、稅率和稅收優惠政策上千差萬別，為跨國企業進行國際稅收籌劃提供了廣闊的空間。經濟全球化、貿易自由化、金融市場自由化和電子商務的發展都為國際稅收籌劃提供了可能。在科技進步、通訊發達、交通便利的條件下，跨國企業的資金、技術、人才、信息流動更加便利，為國際稅收籌劃提供了條件。大型跨國公司往往會聘請稅務專家為自己的公司進行稅務籌劃。比如以生產日用品聞名的聯合利華，子公司遍布全球。面對各國復雜的稅制，母公司聘請了45位資深稅務專家進行稅務籌劃。僅“節稅”壹年就為公司增加數百萬美元。字符串7
這裏需要指出的是，稅收籌劃的概念相當靈活，是壹個相對的概念。由於各國的法律標準不同，而且各國的法律也在不斷完善，壹個跨國納稅人為降低稅負而進行的合理的稅收籌劃行為，有時會被認為是在另壹個國家或在同壹國家的不同時間應該禁止的避稅行為甚至逃稅行為。目前，世界各國都把反避稅作為稅收工作的壹個重點，加大了反避稅力度。許多國家制定了專門的反避稅法律法規，這無疑給在華跨國企業的國際稅收籌劃帶來很大困難。因此，中國的跨國企業應認真研究、仔細分析並時刻關註東道國的稅收法律法規，找出不足，尋求規劃空間，規避可能的處罰。字符串5
二、國際稅收籌劃的主要方法
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(壹)合理選擇投資地點進行國際稅收籌劃
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1.充分利用各國稅收優惠政策，選擇稅負低的國家和地區進行投資。字符串5
在跨國經營中，投資者不僅要考慮基礎設施、原材料供給、金融環境、技術和勞動力供給等常規因素，還要考慮不同地區的稅制差異。不同國家和地區的稅負水平差異很大，各國也規定了各種稅收優惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結轉等。如果我們的跨國投資企業能夠選擇稅收優惠較多的國家和地區進行投資，壹定會長期受益，獲得較高的投資回報，從而提高在國際市場上的競爭力。通常，這些企業通過計算比較不同國家或地區的稅負水平後，可以選擇稅負水平低、綜合投資環境好的國家或地區進行投資。目前，世界上有近1000個經濟特區擁有各種稅收優惠政策，這些地區的總體稅收負擔特別是所得稅負擔較低，是跨國投資者的投資天堂。
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同時也要考慮投資地對企業利潤匯出是否有限制。因為壹些發展中國家壹方面以低所得稅甚至免稅吸引外資，同時對外資企業的利潤匯出進行限制，希望以此鼓勵外國投資者進行再投資。此外，在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅的問題，避免國際雙重征稅也是在華跨國投資者在選擇投資地點時必須考慮的因素。為了避免國際雙重征稅，各國普遍簽訂了雙邊綜合稅收協定。根據協定，締約雙方的居民和非居民都可以享受許多稅收優惠政策，如稅收減免或海外支付信貸。因此，跨國投資應盡量選擇與母國(母公司所在國)簽訂國際稅收協定的國家和地區，避免國際雙重征稅。目前，中國已與63個國家簽署了避免雙重征稅的協定，世界各國之間簽署的雙邊綜合稅收協定超過1000個。字符串4
2.盡可能選擇國際避稅天堂進行投資。目前世界上主要有三種稅制，即以直接稅為主體的稅制、以間接稅為主體的稅制和低稅制。低稅制的國家和地區壹般稱為“避稅天堂”，主要有三種:(1)純國際避稅天堂，即沒有個人所得稅、企業所得稅、凈財產稅、遺產稅和贈與稅的國家和地區，如百慕大和巴哈馬；(2)只行使屬地管轄權，完全放棄居民管轄權，免除壹切收入或壹般財產來源於外國的國家和地區，如瑞士、香港、巴拿馬等。(3)實行正常稅收，但在稅制上規定了特殊優惠政策以方便外國投資者的國家和地區，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者可以選擇在這些避稅天堂投資，他們無疑將獲得免稅或低稅的好處。通常情況下，跨國納稅人可以在避稅地建立基地公司，以達到國際稅收籌劃的目的。典型的做法是在避稅地建立總部公司，作為母公司和其子公司或子公司之間的中轉銷售機構。通過總部公司設在避稅地的中轉，整個公司將利潤體現在免稅或低稅的避稅地，從而達到降低整體稅負的目的。字符串7
設立國際控股公司、國際信托公司、國際財務公司、控股保險公司和國際投資公司也是跨國公司進行稅收籌劃的重要方式之壹。跨國公司往往可以通過在締約國、低稅國家或避稅天堂設立這類公司來獲得少交預扣稅的好處，或者可以很容易地將利潤轉移到免稅或低稅的地方。同時，由於子公司的稅後收入沒有匯回，母公司可以獲得延期納稅的好處，也更容易籌集資本，調整子公司的財務狀況，比如用壹國子公司的利潤抵消另壹國子公司的虧損。中國首鋼集團通過在香港設立控股子公司，發揮了其突出的籌資功能，也達到了減輕稅負的目的。字符串9
(二)選擇有利的企業組織進行國際稅收籌劃字符串4
跨國投資者在境外設立新企業、擴大投資、設立子公司或分支機構時，都會涉及到企業組織方式的選擇，不同的企業組織方式在稅務處理上有很大差異。(1)就分支機構和子公司而言，子公司在國外以獨立法人身份出現，可以享受東道國提供的稅收優惠待遇，包括免稅期，而分支機構作為企業的壹部分派往國外，不能享受稅收優惠待遇。另外，子公司的虧損不能匯給國內總公司，經營過程中發生的虧損可以匯給總公司的賬戶，減少了公司的收益。因此，在跨國經營中，可以根據東道國企業的情況采取不同的組織形式，以達到降低稅收負擔的目的。比如海外公司初期，因為虧損的可能性較大，可以采用分支機構。當海外公司扭虧為盈時，如果能及時轉化為子公司，可以獲得很多子公司得不到的稅收優惠。(2)就股份有限公司制度和合夥企業制度的選擇而言，許多國家對公司和合夥企業實行不同的稅收政策。因此，我國境外投資企業應在分析比較投資地的稅基、稅率結構、稅收優惠政策和具體稅收政策的前提下，選擇綜合稅負較低的組織形式設立自己的境外企業。
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(三)利用關聯企業交易中的轉移定價進行國際稅收籌劃第五串
轉讓定價是指在國際稅收事務中，相關方在交易中人為設定價格，而不是獨立方根據正常交易的原則在公平市場中設定價格。轉讓定價的制定過程是壹項非常機密和復雜的工作。跨國企業轉移定價策略的具體方法如下:(1)通過控制零部件、半成品等中間產品的交易價格來影響子公司的成本。(2)通過控制海外子公司固定資產的出售價格或使用壽命，影響子公司的成本。(3)通過提供貸款和利息，子公司的成本會受到影響。(4)子公司的成本和利潤將受到專利、專有技術、商標和制造商名稱等無形資產轉讓的特許權使用費水平的影響。(5)技術、管理、廣告、咨詢等人工費用被用來影響海外公司的成本和利潤。(6)通過產品銷售給予境外公司更高或更低的傭金和回扣，或者利用母公司控制的運輸系統和保險系統向子公司收取更高或更低的運輸、裝卸和保險費用，影響境外公司的成本和利潤。字符串5
在現代國際貿易中，跨國公司的內部交易占很大比重。因此，利用他們在世界範圍內的稅收差異，可以通過轉讓價格的方式實現利潤的轉移，從而降低公司的整體稅收負擔，保證整個公司的利潤最大化。目前，各國都把以避稅為目的的轉讓定價作為反避稅的首要目標，制定轉讓定價稅制，這給跨國企業利用轉讓定價進行國際稅收籌劃帶來了困難。然而，為了吸引外資、增加就業和發展國內經濟，轉讓定價稅制的規定和具體實施往往不壹致，從而為跨國企業利用轉讓定價進行稅收籌劃創造了更大的靈活空間。字符串3
(D)避免成立國際稅務規劃常設機構
常設機構，是指企業開展全部或部分業務的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦公室、工廠、工作場所等。目前，它已成為許多締約國判斷是否對非居民企業利潤征稅的標準。對於跨國經營來說，可以避免在非居民國家設立常設機構和承擔有限的納稅義務，特別是當非居民國家的稅率高於居民國家時，這壹點更為重要。因此，跨國企業可以通過貨物儲存、庫存管理、貨物采購、廣告、信息提供或其他輔助經營活動，而不是設立常設機構，實現在非居民國家免稅。例如，韓國的許多海外建築公司在中東和拉美國家承包工程。這些國家規定非居民公司在六個月內取得的收入可以免稅。因此，這些韓國公司往往試圖在六個月內完成其承包的項目，以避免繳納所得稅。再比如，早在上世紀80年代初，日本就建造了很多海上移動工廠車間，都設置在船上，可以進行移動作業。這些移動工廠去過亞洲、非洲、南美等地進行移動作業。1981年，壹家日本公司去中國買花生。該公司派其壹個海上作坊在我港口停留27天，將收購的花生加工成花生漿，將花生皮壓成板，銷往中國。結果中國從日本銷售花生所得的64%返還給了日本，日本公司獲得的花生衣板所得稅根本沒有繳納。造成這種現象的原因是，中國和其他大多數國家都規定了非居民公司的保留時間，而日本公司利用這壹規定合法避稅。
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隨著科學技術的發展，電子商務日益成為國際貿易的重要方式。電子商務的諸多特點為國際稅收籌劃提供了便利。中國的跨國企業也應該充分利用電子商務的特點合法避稅。字符串5
(E)通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅務規劃。
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會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障。會計準則、會計制度等會計法規，壹方面起到規範企業會計行為的作用，另壹方面為企業提供不同的方法可供選擇，為企業在這些框架和規則中“自由流動”創造機會。我國的跨國企業應熟悉東道國的各種會計制度，熟練運用各種會計方法來降低稅負或延遲納稅。比如，適當推遲幾天或提前幾天進行收入費用的結算日期，可以達到延緩納稅的目的；在按或低於所得稅率征收資本利得的國家，海外企業應及時調整財務決策和會計政策，盡力將流動性利得轉化為資本利得，這樣會取得可觀的效果。平均成本分攤是最大限度抵消利潤和降低稅收的最佳方式。企業可以將長期經營活動中發生的費用在各個時期盡可能平均分攤，這樣利潤就會平均，不會出現某壹階段稅收過高的現象。在物價上漲的情況下，存貨計價采用後進先出法可以有效降低稅負；固定資產折舊時，可采用加速折舊法盡快收回固定資產投資，減少同期利潤，延期繳納所得稅。
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三。國際稅收籌劃註意事項之五
面對多變的世界經濟氣候和復雜的國際稅收環境，跨國納稅人進行國際稅收籌劃，其根本目的是在全球範圍內使稅收負擔最小化。因此，中國的跨國企業必須從全球的角度來安排經營活動、籌劃稅收、進行全球稅收籌劃。字符串1
1.需要深入了解各個國家的稅收制度和相關信息。目前，世界各國稅制差異很大，稅種、稅率、計稅方法多種多樣，稅收關系相當復雜。此外，各國的商業形式、收入類型、經營內容、納稅地點、政治、軍事、科技、文化、民俗等都影響著企業的經營活動，進而影響著企業的財務和稅收安排。
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2.必須有多種選擇。跨國企業要綜合分析形勢，評估形勢，從各個角度設計盡可能多的備選方案，選擇最有利的壹個。
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3.有全局觀念。跨國企業要從全球宏觀角度看問題。追求各項稅負最小並不意味著整體稅負最小，追求稅負最小並不意味著收入壹定最大。例如，為了減少預扣稅負擔，我們試圖使用該國與其他國家之間的稅收協定，但該國的所得稅很重。再比如某國稅收形勢有利，但那裏的經濟環境和地理環境都很惡劣，利用起來損失很大。
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4.要有長遠的觀念。稅收籌劃要有前瞻性，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠利益。中國的跨國企業應該有壹個長遠的總體稅收計劃和經營計劃。
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