(壹)購買法會計原則
在許多情況下，企業合並往往是壹個企業以現金或其他成本購買另壹個企業。因此，企業合並可以看作是壹個企業購買另壹個企業凈資產的行為。由於企業合並只是購買其他企業的凈資產，與購買普通資產沒有太大區別，因此企業合並的會計處理原則與購買普通資產相同。因此，如果采用購買法進行核算，則應在企業購買其他企業時，按照取得成本進行入賬。采購會計的原則是:
1.被購買企業的資產和負債必須進行確認和估價。
采用購買法核算並購時，應先確認被購買企業的資產和負債，並對資產進行重估，以確定其公允價值。這項工作要在實際合並前進行，壹般委托給會計師事務所等社會中介機構。
2.必須確定采購成本
被購買企業的資產負債確認重估後，被購買企業與被購買企業需要協商確定被購買企業的產權轉讓價格。購買企業應當根據產權轉讓價格和支付方式確定購買成本。買方現金購買的，購買成本為實際支付；購買方以增發股份換取被購買企業產權的，其購買成本為已發行股份的公允價值；購買企業以其發行的債券支付的，其購買成本為債券的面值。此外，在合並過程中，還會發生與合並直接相關的其他費用，如訴訟費、傭金等，也應計入購買成本。但與合並相關的其他間接費用，如發行股票、債券等，不計入購買成本，而應計入期間費用。
3.購買成本必須與被購買企業凈資產的公允價值進行比較。
確定購買成本後，可以將購買成本與被購買企業凈資產的公允價值總額進行比較。如果購買成本大於凈資產公允價值，差額為商譽；如果購買成本小於凈資產公允價值，差額為負商譽。對於商譽，作為無形資產，應直接計入“無形資產——商譽”科目，在壹定時期內攤銷。
對於負商譽，通常有兩種核算方法:
(1)直接核銷非流動資產公允價值。貨幣資金、短期投資、應收賬款等。在流動資產中，價值是確定的，壹般不應被沖銷；非流動資產中的長期股票投資和債券投資也有其客觀的市場價格，不應減少；但是，固定資產、無形資產、遞延資產等。通常沒有客觀的市場價格，其評估價格往往具有很大的不確定性，因此可以降低。當存在負商譽時，此類資產的價值可以按比例減少，直到其價值減為零。如果這種處理仍不足以抵銷負商譽，核銷後剩余的部分將被列為遞延貸項，按照壹定的期間分配到各期損益中。
(2)所有購買的資產仍以公允價值計價，不作調整，所有負商譽分類為遞延貸項，在壹定期限內分攤。
(二)購買的會計科目和會計處理方法。
1.購買法核算的科目設置
壹個企業用現金並購另壹個企業，可能會出現三種情況:第壹種情況是購買成本等於總成本。被收購凈資產的公允價值；第二種情況是購買成本大於取得凈資產的公允價值；第三種情況是購買成本小於取得凈資產的公允價值。
在企業合並的會計處理中，如果購買成本恰好等於所購買凈資產的公允價值，壹般不需要增加新的會計科目。購買成本小於所購凈資產公允價值的，應在“無形資產”科目下設置“商譽”明細科目。如果購買成本大於所購凈資產的公允價值，則應在“遞延貸項”科目下設置“負商譽”明細科目，“遞延貸項-負商譽”科目為負債科目，其中，貸款方反映企業合並過程中產生的負商譽，借款方反映按期攤銷的負商譽價值，余額在貸款方，反映尚未攤銷的負商譽。
購買企業分期支付產權轉讓款的，未支付的產權轉讓款可根據支付期限的長短，在“其他應付款”或“長期應付款”科目下增設“應付產權轉讓款”明細科目核算。
2.購買法會計的會計處理
(1)購買成本等於被收購凈資產公允價值的會計處理。當購買成本等於所購買凈資產的公允價值時，購買企業將按照公允價值登記所購買的凈資產。
(2)購買成本大於被收購凈資產公允價值的會計處理。購買成本大於所取得凈資產公允價值的，購買企業應當按照公允價值登記所購買的凈資產，購買成本與所取得凈資產公允價值的差額作為正商譽，借記“無形資產-商譽”科目。
(3)購買成本低於被收購凈資產公允價值的會計處理。當購買成本小於所購買凈資產的公允價值時，購買企業應當按照公允價值對所購買的凈資產進行登記，所購買凈資產的公允價值低於購買成本的差額作為負商譽。
除現金購買外，企業有時還會以其他方式進行合並，其核算方法與現金購買基本相同。
下面以吸收合並為例，說明企業合並時各種情況下購買法的會計處理。
【例2-1】假設江西誌東公司於2002年6月65438+10月1日以現金125000元收購廣東美蘭公司全部凈資產，並承擔其全部原負債。廣東美蘭公司在購買日的資產負債表數據及其資產和負債的公允價值見表2-1。
2-1廣東美蘭公司資產負債表金額:元
項目
帳面價值
公允價值
流動資產
30 000
15 000
機器和設備(凈值)
30 000
50 000
房屋(凈值)
40 000
60 000
總資產
100 000
145 000
流動負債
10 000
10 000
長期負債
20 000
20 000
股本
40 000
留存收益
30 000
負債和所有者權益
100 000
江西誌東公司的收購成本為65，438+025，000元，廣東美蘭公司的凈資產公允價值為65，438+065，438+05，000元(65，438+045，000-30，000元)。購買成本與取得的凈資產公允價值之間的差額確認為購買商譽。
江西誌東公司應在購買日編制以下會計分錄:
借方:流動資產3.5萬元
固定資產-機器設備50000
固定資產-房屋60000
無形資產-商譽lO000
貸款:流動負債10000
長期負債20000
銀行存款125000
【例2-2】假設在上述例子中，江西誌東公司為收購廣東美蘭公司支付了購買成本100000元。本案中，江西誌東公司支付的購買成本比取得的凈資產公允價值少100000元，差額為15000元。對於這個差額，非流動資產可以抵銷，可以在廣東美蘭公司的機器設備、房屋中進行分攤和抵銷。偏移量的計算方法如下:
機器設備分攤扣除額= 15000×50000÷(50000+60000)= 6818(元)
房屋分攤的抵消金額:15000×60000÷(50000+60000)= 8182(元)
機器設備扣除免賠額後的公允價值為43182元，房屋扣除免賠額後的公允價值為51818元。
據此，可以編制江西誌東公司在購買合並過程中的會計分錄如下:
借方:流動資產3.5萬元
固定資產-機器設備43182
固定資產-房屋51818
貸款:流動負債10000
長期負債20000
銀行存款100000
【例2-3】假設江西誌東公司在收購廣東美蘭公司的過程中，只支付了2000元的收購成本。
本案中，江西誌東公司支付的2000元購買成本比廣東美蘭公司凈資產公允價值少115000元，而廣東美蘭公司非流動資產公允價值為110000元。這部分差額113000元扣除非流動資產公允價值110000元並使其為零後仍有3000元余額。這部分余額應確認為負商譽，記入“遞延貸項——負商譽”科目，可以在未來壹定的經營期間內分期攤銷，並在各期轉換為收益。
江西誌東公司在購並時作了如下會計分錄:
借方:流動資產3.5萬元
貸款:流動負債10000
長期負債20000
銀行存款2000
遞延貸項-負商譽3000
【例2-4】2002年6月65438+10月1日，山東陳佳公司以吸收合並的方式兼並江西海印公司，取得江西海印公司的全部資產並承擔其全部負債。具體合並方式為:山東陳佳公司以3股面值為1元的公司普通股換取2股面值為1元的江西海印公司普通股。假設山東陳佳公司采用購買法進行會計處理。在合並前的壹段時間，山東陳佳公司的股票以每股2.4 ~ 2.6元的價格在市場上交易。綜合考慮山東陳佳公司增發股票導致股價下跌、發行成本等因素，確定公司調整後的公允市場價格為2.1元。山東陳佳公司和江西海印公司2002年6月5438+10月1日的資產負債表數據和江西海印公司資產負債的公允市場價格如表2-2所示。
表2-2東佳辰公司和江西海印公司資產負債表
(以及江西海印公司瓷器生產和負債的公允價值)
2002年6月65438+10月65438+10月金額:人民幣。
項目
山東陳佳公司的賬面價值
江西海印公司
帳面價值
公允價值
現金
應收帳款
存貨
固定資產
250 000
350 000
430 000
1 220 000
100 000
160 000
380 000
750 000
100 000
150 000
460 000
1 000 000
累積折舊
總資產
流動負債
應付公司債
股本
繳入盈余
留存收益
負債和股東權益合計
(300 000)
1 950 000
350 000
1190 000
150 000
260 000
1 950 000
(150 000)
1 240 000
80 000
200 000
450 000
270 000
240 000
1 240 000
(250 000)
80 000
145 719
山東陳佳公司通過發行股份進行收購和兼並。在其會計處理中，有幾個重要的項目和數據需要計算和確認如下:
(1)計算山東陳佳公司發行股份的數量和面值，確認計入山東陳佳公司股本的金額。
山東陳佳公司發行的普通股股數* * * = 450，000× 3/2 = 675，000股
山東陳佳公司發行的普通股總面值為675，000元(每股面值為1元)。
(2)山東陳佳公司發行股份的公允價值大於面值，計入資本公積:
675000×2.1-675000=742500(元)
(3)山東陳佳公司發行的普通股的公允市場價格與取得的凈資產之間的差額計入商譽:
1417500-1234281 = 183219(元)
(4)江西海印公司應付債券的公允價值與賬面價值的差額計入債券折價:
200000-145719 = 54281(元)
根據表2-2的數據和上述計算，可以對山東陳佳公司換股合並進行會計處理。
借方:現金100000
應收賬款150000
庫存460000
固定資產75萬
應付債券貼現54281
商譽183219
貸:流動負債80000。
應付債券200，000
股本675萬
資本公積742500
經過上述會計處理後，可以編制山東陳佳公司合並江西海印公司的資產負債表，如表2-3所示。
表2-3山東陳佳公司合並後的資產負債表(購買法)
65438+2002年10月
項目
金額(元)
現金
應收帳款
存貨
固定資產
累積折舊
商業信譽
總資產
流動負債
應付公司債
減:債券貼現
股本
繳入盈余
留存收益
負債和股東權益合計35萬。
50000
890000
2220000
(550000)
183219
3593819
430000
200000
54281
1865000
892500
2000000
3593219