論中小企業的內部控制——兼論中小企業的內部會計控制
中小企業已經成為我國經濟發展的主力軍但是很多中小企業的發展還存在很多問題。加強內部會計控制和會計監督是解決中小企業會計秩序混亂、會計信息失真等問題的重要措施，從而規範企業會計行為，同時也有利於保護企業資產的安全和完整。
關鍵詞:中小企業內部會計控制措施
隨著社會主義市場經濟的不斷發展和逐步完善，中小企業在我國經濟中的地位日益突出，已經成為我國國民經濟不可或缺的重要組成部分。它們在促進市場競爭、推動技術創新、方便人民生活、創造就業機會、維護社會穩定、促進專業分工等方面發揮著重要作用。然而，受經營規模、財力、人力、管理經驗等因素的限制，中小企業通常存在許多不容忽視的問題:組織結構簡單、規章制度缺失、人才匱乏、管理隨意、會計信息質量低下。其中，內部會計控制不健全，崗位設置和職責分工交叉尤為嚴重，對中小企業的持續經營和健康發展十分不利。因此，為了在激烈的市場競爭中提高企業的經濟效益，中小企業應根據自身的特點和管理的需要，在企業內部建立有效的內部會計控制制度，並付諸實施。
壹，當前中小企業內部會計控制存在的問題
1，企業領導內部會計控制意識薄弱。
壹些中小企業領導缺乏現代企業管理經驗，對企業實行粗放式管理，沒有規定書面的內部會計控制制度，或者雖有內部會計控制制度，但不強調相關人員的嚴格遵守，使內部會計控制制度形同虛設，已建立的內部會計控制制度流於形式，使內部會計控制制度失去應有的剛性和嚴肅性， 並且也失去了對合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實性和完整性的合理保障，從而提高經營效率和效益。
2.會計基礎工作薄弱
壹些中小企業，由於會計工作秩序混亂，會計基礎工作不規範，造成了假賬和嚴重的會計信息失真。比如負責打印(票)的常規制度，重要空白憑證保管使用制度，會計人員分工？內部遏制？原則沒有真正落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持等等。這種情況容易使企業會計信息不準確，不能真實反映企業的經營成果和財務狀況。
3.獎懲制度不完善。
我國《會計法》規定各單位必須建立內部控制制度，隨後陸續頒布了壹系列內部會計控制規範，可見我國對內部會計控制的重視。很多中小企業雖然有內部會計控制制度，但是沒有認真檢查考核，沒有落實激勵機制，沒有調動員工的積極性和自覺性。各項措施形同虛設，內部會計控制實施效果不理想。
4、企業內部審計形同虛設。
相當壹部分企業沒有建立內部審計制度，已經建立的也沒有充分發揮應有的作用，因此內部審計工作沒有得到必要的重視和支持。以至於審計部門無法對企業的經營活動做出客觀、實事求是的分析，也就失去了內部審計的意義。同時，也有少數內部審計人員專業素質不高，不能滿足工作需要。
5.內部會計控制系統執行不力。
內部會計控制制度的實施主要包括財務信息的處理、各控制環節的實施和內部會計控制的監督。在財務信息處理方面:會計機構和會計人員的設置不符合會計準則；建賬不規範，核算經常違規；會計人員素質低，有些會計和出納根本不懂會計。在實施控制環節中，中小企業事先制定的內部會計控制制度往往成為壹紙空文。企業領導越權管理，隨意調整業務流程。企業員工不按規定操作或執行不正確。在內部會計控制制度的監督上，更是形同虛設。中小企業的人員安排使得經營者難以監督或者疏於監督，即使有監督也會因為獎懲不及時而浪費監督成果。
二、建立健全中小企業內部會計控制措施
建立和完善中小企業內部會計控制，要從兩個方面入手，首先要完善內部會計控制相關的規章制度，其次要加強企業內部管理結構，特別是要重視人的作用。
1.建立和完善內部會計控制制度。
在現代企業制度下，完善企業內部會計控制制度，需要做好以下工作:壹是單位主要負責人要高度重視，根據企業實際情況，領導和監督本單位內部會計控制制度的制定。其次，由於中小企業通常規模較小，資金缺乏，因此在建立內部控制制度時，應充分考慮經濟性和實用性原則，並密切關註關鍵點。最後，內部控制必須配備完善的組織機構，企業的控制活動必須有壹個從規劃實施到控制監督的整體框架。
2.建立激勵約束機制
為了真正落實內部控制制度，還必須建立相應的激勵和約束機制。激勵約束機制是調動會計機構和會計人員實施內部會計控制制度的有效措施。每個員工都必須認真執行單位制定的內部會計控制制度。單位要定期進行考核評價，將評價結果與個人收入、榮譽等掛鉤。，真正實施內部會計控制。
3.加強企業內外部監管。
加強內部會計控制制度的執行和監督，提高內部會計控制的有效性，加強對經濟活動事前、事中、事後的有效監督和過程控制，減少會計失真現象。首先，要定期對企業內部會計控制制度的執行情況進行審計，以事實為依據，以制度為準繩，審計結果和相應的獎懲要透明。
4.建立？以人為本？基於的企業管理理念
？人？它是內部會計控制的主體，所有的內部會計控制制度都是由人實施並作用於人的。因此，企業員工的素質將直接決定內部會計控制的效率和效果，尤其是會計人員在其中起著決定性的作用。企業的人力資源政策直接影響著企業中每個人的表現和績效。良好的人力資源政策對於培訓員工、提高員工素質以及更好地實施和執行內部會計控制有很大的幫助。
總之，中小企業作為推動國民經濟發展和實現市場繁榮的主力軍，必須高度重視其快速發展中存在的各種內部會計控制問題。企業應根據自身的不同情況，分析實際問題，采取靈活的方式，設計合適的內部會計控制制度並有效實施，從而實現健康可持續發展。
參考資料:
他是趙麗。中小企業內部會計控制環境的構建。現代商業貿易行業，2008；12
[2]寇海峰。中小企業內部會計控制存在的問題及對策分析。漯河職業技術學院學報，2008；11
中小企業內部控制研究之二“我國中小企業內部控制研究”
我國中小企業是國民經濟的重要組成部分。在日益激烈的競爭中，加強內部控制對於中小企業的生存和發展至關重要。本文從我國中小企業內部控制的現狀出發，針對其存在的主要問題，提出了相應的改進對策。
關鍵詞:中小企業內部控制改進措施
我國中小企業起源於20世紀80年代的短缺經濟，發展於20世紀90年代的國有經濟調整時期，近年來取得了快速發展，對安排就業、促進國民經濟發展產生了重要影響。大多數中小企業具有規模小、業務單壹、經營靈活、效率高等特點。但也可能是這些優勢導致了很多劣勢:組織結構簡單、規章制度缺失、人才匱乏、管理水平低下等等。這些特點決定了中小企業內部管理的混亂和執行失敗。
隨著市場經濟的發展，中小企業面臨著更加復雜的外部環境；加強企業財務監督，完善企業內部控制制度，是實現企業管理的重要手段。因此，在信息產業高度發達的今天，不斷完善企業內部控制制度對減少損失，保持企業健康持續發展具有重要意義。
壹，我國中小企業內部控制的現狀
(壹)外部支持環境薄弱
就外部環境而言，壹方面，政策不公平，企業融資困難，限制了用於內控的支出。另壹方面，外部監管不力。目前不規範的執業環境和不正當的業務競爭對註冊會計師監管不力，法律對未建立內部監管制度的行為處罰力度不夠，導致企業違法成本低。
(二)對內部控制認識不足
壹方面，大多數中小企業領導高度集中，內部控制意識薄弱，沒有制定完善的、成文的內部控制制度，這反映出至少有相當壹部分企業還沒有意識到內部控制的意義。另壹方面，壹些企業非常重視內部控制，卻走向另壹個極端，認為內部控制就是管理或者可以代替管理，混淆了內部控制和企業管理的概念。
(三)內部審計的作用未能有效發揮
很多中小企業為了節省人力成本，往往不在本單位內部設立內部審計機構，或者將該機構的職能委托給財務部門。總結他們內部審計失敗的原因不難:壹是監管部門地位不夠獨立，其審計所依賴的獨立性原則得不到應有的保護；二是監督範圍狹窄，內部審計機構大多側重於財務報表，忽視了內控測試等其他方面。
(四)工作不相容現象嚴重
總的來說，我國中小企業規模小，經濟業務簡單，會計信息少，對會計崗位要求較低。所以很多中小企業往往采用壹人兩職或者壹人多職的會計制度。雖然這看似節省了人力成本，但也大大增加了財務欺詐的風險。壹旦發生財務造假，公司將付出高昂的代價，得不償失。
(五)風險評估體系不完善
每個企業每年都制定了壹定的經營目標，如產量、收入、利潤目標，但並沒有建立壹套風險評估的方法和手段。沒有對公司在各類業務中可能面臨的風險進行識別、評估和防範的體系，風險防範能力較弱，這對中小企業的生存和發展是致命的威脅。
二，完善我國中小企業內部控制的具體措施
(壹)加強我國中小企業管理者的內部控制意識
中小企業主要樹立內部環境控制的風險意識，認清企業內部控制制度是否健全及其對企業經營效益的影響，走出誤區，更新觀念，加強管理；要為員工建立管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境；建立有效的管理制度，禁止操作。
(二)發揚企業控制文化。
中小企業管理層必須通過各種方式在企業內部樹立現代管理思想，更新內部控制理念，從自身做起，通過建立和推廣良好的控制導向型企業文化來影響員工的控制意識和行為，使控制理念深入人心。
(三)加強內部監督，實施激勵機制
內部控制的監督有兩種形式:內部審計和激勵機制。壹方面，要建立獨立的內部審計機構，使其發揮有效的監督和約束作用，對違規違紀者堅決給予行政處分和經濟處罰，並與職務升降掛鉤；另壹方面，對嚴格執行內控制度的人，也要給予精神鼓勵和物質獎勵；只有獎懲結合，才能達到內控的目的。
(四)優化組織結構，妥善分離不相容崗位。
我國中小企業必須結合自身特點，根據不同的管理範圍劃分不同的管理層次。他們不能貪完整的職能部門，也不能因為粗略而使關鍵部門缺失。相反，他們應該充分註意各部門之間職能的科學劃分，以實現精簡、高效和協調。
(5)建立風險評估機制。
風險永遠無法完全避免，但可以通過選擇最佳對策將其降至最低。中小企業和大企業在評價程序、方法、結果反饋上沒有本質區別。企業可以設定目標？風險識別？風險分析？風險管理可以通過風險應對等程序來實現，中小企業也應該通過這樣的程序來控制風險。
(6)加強我國中小企業內部控制的外部監督。
要完善我國中小企業內部控制體系，除了中小企業自身嚴格實施內部監管外，外部相關部門的監管力量也不可或缺。壹方面，財政、稅務、審計等相關部門要合理分工，加強對企業內部控制的了解、檢查和監督，形成有效的監管合力；另壹方面，會計師事務所在審計企業會計報表時，壹般需要對企業的內部控制制度進行檢查和評價。國有中小企業可以根據會計師事務所出具的意見了解自身的不足，並做出相應的改進。
綜上所述，我國中小企業要想在激烈的競爭中站穩腳跟，健康持續地發展，就必須根據自身的特點，建立健全相應的內部控制制度，優化企業環境，使內部控制貫穿於企業的整個經濟管理活動，使其真正發揮化解風險、創造效益、提高企業核心競爭力的積極作用，從而保證企業在競爭中發展壯大，為我國經濟發展和社會穩定做出更好的貢獻。
參考資料:
劉玉明。淺析如何完善中小企業內部控制[J].企業管理，2011，(13)。
[2]夏曉理。淺析如何加強中小企業內部控制制度建設[J].管理的觀點，2010，(9)。
[3]劉定陵。論中小企業的內部控制[J].經濟&；貿易更新，2008年，(111)。
中小企業內部控制研究之三“中小企業如何建立有效的內部控制”
摘要:近年來，我國中小企業呈現出良好的發展態勢，占國民經濟的半壁江山，成為推動國民經濟可持續發展的重要力量。內部控制制度作為企業發展進步的助推器，是保證企業在激烈的市場競爭中保持中立和穩定的重要法寶。沒有完善、科學的內部控制制度，其經濟活動就無法達到預期的效果。從目前的現實來看，許多中小企業的內部控制問題十分突出，進壹步影響了中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展。根據中小企業內部控制在工作中遇到的問題和現狀，提出了加強企業內部控制的幾點看法。
關鍵詞:中小企業；內部控制；資金管理
中國圖書館分類號:F275.2文獻識別碼:a文號:1673-291x(2013)33-0187-02。
收到日期:2013-06-19
作者簡介:陳水琴(1974-)，女，浙江紹興人，會計，從事醫療衛生系統內部控制研究。
壹，當前我國中小企業內部控制建設中存在的問題
1.投資項目沒有可行性研究，全靠老板？拍拍腦袋？。因為很多小企業是偶然創立的，事前沒有做像樣的市場調查和可行性研究，所以很多中小企業老板誤以為投資決策是？拍拍腦袋？。在投資項目上，不搞科學的可行性研究，靠拍腦袋給老板感覺就能做出決定，有很大的賭博動力。當然，妳有時也能遇到他們，所以妳是幸運的。如果失敗了，就說運氣不好。千萬不要用科學的態度去分析失敗的原因。
2.內部控制制度不完善。目前，壹些企業有內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有部門和人員，沒有滲透到企業的所有業務領域和經營環節，使得中小企業會計工作混亂，會計核算不真實，造成會計信息失真極其嚴重。比如很多企業常規的票據管理制度，重要空白憑證保管使用制度，會計人員分工？內部遏制？原則沒有建立起來，甚至有些小企業沒有正規的會計部門，會計、出納、審計等事項都是壹個人安排。原始憑證的取得或填制都是違法的，在此基礎上編制的會計憑證、登記賬簿、會計報表以及壹系列會計分析都是沒有意義的。有的企業人為編造會計數據，設置？小金庫？、亂攤成本、隱瞞收入、虛報利潤、惡意逃稅等。在中國，大多數民營企業家都是靠自己對市場的判斷和自己的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多對會計不熟悉，也不太關註。在他們看來，市場最重要，內控會束縛他們的手腳。所以這些企業往往不制定內控制度，老板說了算。會計的作用只是如何算賬讓老板少交稅。收入不入賬，成本費用虛增也屢見不鮮。妳在線嗎？內部人控制？企業中，經營者認為沒有任何內部制度對他們更有利，更方便他們渾水摸魚。
3.企業財務管理模式僵化過時。壹方面，中小企業典型的管理模式是所有權和經營權的高度統壹，企業的投資者也是經營者，這給企業的財務管理帶來了負面效應。相當壹部分中小企業屬於個體私營性質。在這些企業中，企業領導集權管理、家族式管理現象嚴重，對財務管理的理論方法缺乏應有的了解和研究，導致財務管理混亂，財務監控不嚴，會計信息失真。企業沒有或無法建立內部審計部門，即使有也很難保證內部審計的獨立性。另壹方面，企業管理者的管理能力和素質較差，管理思想落後。壹些企業管理者由於自身原因，未能將財務管理納入企業管理的有效機制，缺乏現代財務管理理念，使財務管理在企業管理中失去了應有的地位和作用。
4.資產安全完整系數低。中小企業內部控制制度沒有得到足夠的重視，暴露出資產管理的諸多不足:(1)現金管理不嚴，導致資金閑置或不足。壹些中小企業認為現金越多越好，造成現金閑置；壹些企業缺乏資金使用的計劃安排，過度購置房地產，無法應對經營急需的資金，陷入資金困境。(2)應收賬款周轉慢，資金回收困難。原因是沒有嚴格的信用政策，沒有有效的催收措施，應收賬款無法兌現或形成壞賬。(3)庫存控制不力，導致資金呆滯。很多中小企業往往在月末存貨中占據兩倍以上的營業額，導致資金呆滯，周轉不靈。(4)重錢輕權，資產流失嚴重。很多中小企業的管理人員對原材料、半成品、固定資產管理不力，出了問題沒人追究責任，資產浪費嚴重。
5.內部監督機制薄弱。壹些中小企業的內部監督機制相對薄弱，主要表現在:有的沒有設立內部審計機構，使得內控監督處於真空狀態；壹些內部審計機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息和各種組織的業績；有的只註重程序和流程的監督，實際操作中難以對高管層進行有效監督；有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序；是否有壹些重要或關鍵的人員和高管？近親？關系，害怕還是不願意反抗高管？霸道？或者錯誤的行為；有的缺乏工會和黨組織，職工董事、職工監事、職工代表大會沒有發揮應有的作用。
二，中小企業建立有效的內部控制措施
1.建立和完善內部控制的措施。建立內部控制制度，突出內部控制制度的核心作用；明確企業董事會與高級職員的分工，設置審計、預算、價格等專業機構，保證內部控制制度的有效性。企業應當按照適當的程序，對各崗位進行合理授權，並對相關經濟業務和事項的真實性、合規性和完整性進行審核和檢查；並通過內部會計控制達到以下目的:規範企業會計行為，保證會計資料的真實完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止並及時發現和糾正錯誤和舞弊行為，保護企業資產的安全和完整，保護投資者和職工的合法權益；確保國家相關法律法規和企業內部規章制度的執行。加強控制環境的基礎管理，合理配置企業的權責，總經理的權限不宜過大，合理配置獨立董事及其經理的權限，使企業做出的重大決策得到有效執行和制約。
2.樹立法律意識，依法建立內部會計控制制度，依法經營，依法控制。目前，我國已經頒布了《會計法》、《企業內部會計控制基本準則》、《企業內部控制基本準則》等法律法規。中小企業應根據上述法律法規的精神，研究構建自己的內部控制環境，樹立法律意識，合法經營，改變老板說了算、會計想方設法偷稅漏稅等違法現象，徹底杜絕為符合法律法規要求而精心設計的偽控制。加強資金管理，強化財務控制，建立健全內部控制制度，是實施現代企業制度的重要內容。要實現這壹目標，需要提高認識，中小企業的經營者要轉變觀念，充分認識到管好、用好、控好資金是關系到企業各個部門和生產經營環節的大事。我們必須盡壹切可能提高資金的使用效率，使資金得到最佳利用。要嚴格控制預留現金，準確預測資金回收和支付時間，合理調配資金。有必要加強財產控制。通過規範物資采購、領料、銷售、樣品管理等操作流程，管理與記錄分離，形成強大的內部牽制，堵塞漏洞，通過定期和不定期的檢查維護財產安全控制。盡可能壓縮過時的庫存物資，避免資金停滯，用科學的方法保證庫存資金的最優結構。加強應收賬款管理，對信用客戶的信用進行調查評估，定期檢查應收賬款，制定完善的催收管理辦法，嚴格控制賬齡。休眠賬戶和壞賬應在獲得確鑿證據後妥善處理。(1)建立不相容崗位分離制度。不相容崗位是指企業中壹些相互關聯的崗位。如果集中在壹個人身上，會增加失誤和舞弊的可能性，或者增加發生後掩蓋和舞弊的可能性。這是中小企業建立相互約束機制的基礎。就會計部門而言，出納和會計不能由同壹個人擔任。授權批準崗位，執行業務崗位、業務經辦崗位、財產保管崗位；財產保管崗位和會計記錄崗位。(2)建立授權審批制度，各司其職，杜絕壹條龍造假現象。貨幣資金支出審批程序的規範化和制度化，不僅可以減少壹些不必要的支出，還可以防止貪汙挪用。(3)建立完善的貨幣治理體系。做好企業資金收支預算，依法辦理現金收支業務。(4)建立票據和印章管理制度。
3.加強應收賬款的控制。中小企業必須建立完整的應收賬款核算體系，保證準確、詳細的財務核算，同時建立相應的信用評價體系。評估其客戶的信用度，找出信用度好的客戶，盡可能拒絕與信用度差的客戶溝通。此外，企業應及時落實專人負責應收賬款的催收，通過加強應收賬款的催收，提高資金周轉率，控制應收賬款。
4.建立有效的危機應對計劃。中小企業由於規模小，抵禦突發風險的能力弱，對於突發情況或重大風險的預測和評估，在其內部控制體系中極為重要。中小企業應結合自身行業特點和企業經營狀況，針對可能出現的突發事件制定內控制度，並設立專門的高級人員負責風險識別和評估。同時，中小企業還應在其內部控制系統的風險評估體系中，針對不同的突發事件制定相應的應急預案，以便在突發事件中有效調動資源，化解危機。例如，日本地震後，國內許多專門從事外貿食品出口的中小企業面臨日本緊急訂單劇增，生產壓力陡增。此時，如果企業能夠在平時做好應急生產的應急預案，無疑有助於企業樹立良好的商業信譽，擴大市場份額。
5.加強對內部控制制度執行情況的檢查和考核，建立有效的激勵機制。為了保證企業的內部控制制度能夠發揮有效的作用並使其不斷完善，企業必須定期檢查和評估內部控制制度的執行情況，看企業的內部控制制度是否得到了有效的遵循，在執行中取得了哪些成績，發生了哪些問題，為什麽壹個內部控制制度不能執行或沒有完全執行，並估計可能或已經造成了哪些後果。對嚴格執行內部控制制度的人員給予精神鼓勵和物質獎勵；對違規違紀者，堅決給予行政處分和經濟處罰，並與職務升降掛鉤。只有壓力和動力相結合，才能最終達到內控的目的。
6.加強內部審計控制。內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，並保持相對獨立性。企業通過內部審計系統對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業管理政策的執行情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的履職情況、內部控制環節的協調情況等。
參考資料:
柳巖。中小企業內部會計控制存在的問題及對策[J].企業研究，2012，(2)。
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