註冊會計師和資產評估業是現代服務業的重要組成部分。在正席卷全國的營業稅改征增值稅熱潮中，會計師事務所不僅扮演著協助政府推動、幫助企業實施的幫手角色，同時也是營業稅改革的對象，自身的稅負也隨之發生變化。
壹般來說，收入500萬元以下符合小規模納稅人需求的小事務所享受3%的低稅率，稅負明顯減輕；屬於壹般納稅人的大事務所稅負上升，目前約為1%。
顯然，營改增的效果不能用這個簡單的數字來判斷。事務所負責人和行業管理者普遍認為，營改增不僅能讓小事務所更有活力，也能促使大事務所規範內部管理，練好“內功”。另壹方面，也造成了很多企業為了降低稅負而進行內部重組，梳理資產關系，給註冊會計師行業帶來了“營改增的蛋糕”。
企業減負受益人數增加
“我們去年的業務收入是480萬元，剛好在小規模納稅人範圍內。我們享受了3%的稅率，同比下降約1%，受益於稅費改革。”上海京龍會計師事務所主任會計師李玟告訴《中國會計報》記者，這還是在試點省市較少的情況下，事務所在試點以外的其他省市的業務可以抵扣進項稅，抵扣額度有限。
李玟還參與了上海市財政局關於實施營改增的研究。
他表示，目前上海會計師事務所稅負變化基本是小規模納稅人稅負下降了1%左右，大規模事務所稅負上升了，也在1%左右。
迎來營改增的浙江省會計師事務所情況也類似。田健會計師事務所，2012年業務收入居全國前列，屬於壹般納稅人。負責稅務相關業務的高級經理龔建說:“我們繳納營業稅的時候，我們的營業稅稅率是5%。增值稅改後，適用稅率為6%，可以抵扣進項稅。但由於我們事務所本身以人工成本為主，可抵扣的進項稅額很少，且由於自身業務收入規模較大，預計營改增後實際稅負增加0.5%-0.7%。”北京從7月1開始實施相關試點工作，會計師事務所、資產評估事務所也在試點範圍內。北京註冊會計師協會選取了10家不同規模的執業機構進行稅負變化測算。北京中註協副秘書長張告訴記者，經測算，6家屬於壹般納稅人的事業單位繳納的增值稅比原營業稅增加13.2%，城建稅和教育費附加增加13.2%，企業所得稅減少0.77%，總體稅負增加約1.9%；理想情況下，小規模納稅人機構總體稅負比原稅負降低30%左右。
值得註意的是，在這種情況下，屬於小規模納稅人的小型會計師事務所數量占試點地區行業的80%以上，但屬於壹般納稅人的大中型事務所業務收入占該地區行業的比重相同，即整個行業的絕對稅負有所增加，但受益群體巨大。
稅改促練“內功”
營改增浪潮對註冊會計師行業的影響是多方面的，不僅僅是納稅的增減，還有業務的新藍海，這也對執業機構的內部管理提出了更多的要求。
為了更好地幫助地方專業機構應對營改增並從中受益，浙江省註冊會計師協會於今年6月下旬65438+10月舉辦了專題研討會。
他們研究發現，壹些企業集團及其分支機構進行了重組，企業的資產關系進行了重組，這樣改革實施後，總體稅負不會增加。
隨著改革的推進，類似的企業重組案例會越來越多。“這將是壹個大蛋糕。”浙江省會計師協會相關負責人表示。
其實，能不能吃好這塊“蛋糕”，更多的是在執業機構本身，而他們首先要面對的問題，就是應該如何應對營改增。
據浙江省註冊會計師協會調查，如果營改增後事務所既有增值稅業務又有營業稅業務，在開具發票時，財務人員需要詳細詢問勞務接收單位的資質，了解業務類別，再根據納稅資質開具發票。稍有不慎就會開錯發票。此外，增值稅發票不同於普通發票，它不僅反映經濟業務，而且由於抵扣稅款是通過發票來表明的，因此還具有完稅證明的功能，所以增值稅發票的取得、真偽鑒別、開具、管理、傳遞和作廢都不同於普通發票。這些都對事務所的內部管理提出了很高的要求。
“稅改後，對我們的客戶管理和內部管理都提出了更高的要求。在客戶管理方面，我們在與客戶協商服務收費時，可能要考慮增值稅改征後對客戶的影響，也要在業務協議中列明；在內部管理方面，對於部分成本費用和供應商選擇，我們會盡量選擇能提供增值稅專用發票的供應商，對於部分費用進行集中采購。”龔建表示，稅負的變化壹方面是壹種壓力，另壹方面也是進壹步完善內部管理的契機，會促進事務所下壹步的發展。
業內期待個稅改革“內涵完備，外延擴大”
每壹項新的改革政策都需要壹個不斷完善的過程，營改增也不例外。目前，註冊會計師行業也面臨著壹些亟待解決的問題。
直觀的問題是，試點地區尚未覆蓋全國，很多大型會計師事務所跨省業務較多，客觀上造成了試點地區和非試點地區事務所的稅負差異，給其客戶開發和人力資源管理帶來壹定困難。
同時，營改增也給事務所帶來了稅收風險。據了解，目前大中型事務所普遍具有多種資質，多行業經營。在法律層面上，每個公司都是獨立的法人。在實踐中，有時很難區分人員和費用。特別是部分試點地區尚未出臺營改增具體實施細則，未明確招標代理業務、金融外包業務等業務是否屬於增值稅應稅服務範圍，各地執行標準不統壹。如果公司劃分不當，就會產生壹定的稅收風險。
另壹方面，壹些大事務所擔心，改革後，在壹些不同規模事務所相互競爭的領域，大事務所和小事務所之間的議價劣勢將更加明顯，低價競爭的概率將增加，不利於提供優質服務。
“我希望稅制改革的範圍可以在地域和行業方面進壹步擴大。同時，要盡快對營業稅的增稅政策進行梳理，摒棄原有營業稅中壹些不符合當前經濟發展的政策，使政策更加清晰，也降低了企業的涉稅風險和稅務機關的征管成本。”龔建說。
據了解，為幫助註冊會計師行業盡快適應稅改，享受稅改帶來的好處，北京、上海、江蘇、安徽、浙江等試點省市的財政部門壹直在研究制定相關辦法，壹些行業協會也在進行稅改知識培訓，與稅務部門溝通協調，有的已計劃統壹行業收費標準或報價方式。
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