財務管理論文：關於應收賬款內部控制的探討
[摘要] 隨著市場經濟發展和社會競爭的加劇，企業為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業信用進行促銷。此外，我國的社會信用基礎還比較薄弱，社會信用體系尚不完備，因此出現企業間拖欠現象嚴重，造成企業往來賬款增加，產生大量呆賬、壞賬。本文從分析應收賬款的產生原因、對企業的影響入手，針對應收賬款內部控制主要存在的問題，設計應收賬款內部控制體系，並提出有效的保障措施，增強企業風險防範能力。
論文關鍵字： 應收賬款;內部控制;資金鏈
應收賬款作為壹種商業信用，大量存在與企業的日常生產經營過程中，應收賬款會導致企業大量流動資金被不合理占用，加大了企業的財務風險。如果應收賬款管理不善會產生巨額的壞賬損失，可使企業由盈利變為虧損甚至破產。然而應收賬款內部控制制度卻壹直以來未受到企業高層管理人員及會計職能部門的重視。究其原因，壹是企業原有的舊體制造成了企業粗放的管理模式;二是企業高層領導對控制經營風險缺乏足夠正確的認識;三是許多企業對如何建立有效的控制制度比較茫然。
2008年5月及2010年4月，財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會聯合頒發了《企業內部控制基本規範》及《企業內部控制配套指引》，旨在加強和規範企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防範能力，促進企業可持續發展，維護市場經濟秩序和社會公眾利益。五部門聯合發文，促進企業內部控制建設，可見內部控制在企業經營和公司治理過程中的作用之重要。而應收賬款不僅在生產經營中占有非常重要的地位，而且在資產負債表中有較高的比率，因此研究應收賬款內部控制對企業的發展具有舉足輕重的地位。
壹、應收賬款內部控制存在的問題
目前導致企業應收賬款增加、壞賬損失的原因應該是多方面的，主要原因由以下幾個方面造成的：
1.應收賬款內部控制意識淡薄
目前應收賬款內部控制在很大程度上仍然是壹種人治化管理，缺乏形成壹套科學的控制制度。許多企業並沒有建立詳細的應收賬款內部控制制度，缺乏必要的規章制度指導，在控制管理應收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導致業務部門盲目放賬、濫用信用資源，企業遭受巨大的應收賬款風險損失。
2.?滯後?的應收賬款內部控制模式
傳統的應收賬款內部控制模式是風險產生於發貨後不能正常收回款項，往往只停留對應收賬款在事後追債的狀態，應收賬款內部控制的主要目的不是防患於未然，而是?亡羊補牢?。從賒銷活動的業務流程上看，企業控制的著眼點只是註重交易後的應收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理，缺乏壹套科學的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結果是事倍功半，不能合理控制應收賬款的質量，導致企業損失慘重。
3.缺乏建立有效的信用管理制度
很多企業壹直以來處於信用管理制度缺失的狀態，客戶資料收集、資信調查等功能較差，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規範的信用銷售程序予以約束，對付款人資產負債以及信用情況未做深入調查，不重視對應收賬款風險的評估分析。往往是銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率，事前的信用調查不充分或者形同虛設，而財務部門負責收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業的經營風險。
4.機構職責劃分不清，執行力欠佳
部分企業的組織機構及職能設置還不能適應市場競爭及信用管理的要求。與應收賬款內部控制相關的職能部門壹般有市場部、銷售部、財務部、風險管理部等，這些機構交叉管理，職責劃分不清;各行其是，缺乏協調和溝通，不能對產品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效監控，沒有具體的責任主體對應收賬款的回收負責。壞賬發生時，各部門相互推誘，缺乏責任感，致使應收賬款不能得到有效的控制。
二、加強企業應收賬款內部控制的對策
應收賬款管理出現的問題來自多個方面，解決這壹問題需要加強應收賬款內部控制管理。內部控制是壹項與實踐聯系相當緊密的管理手段，因此建立壹套符合企業發展實際的應收賬款內部控制制度十分必要。企業各項會計控制制度都應有明確的.控制目標。
1.建立合理的應收賬款內部的控制目標
控制目標包括保證應收賬款業務會計核算資料準確可靠，力求應收賬款及時回收，減少壞賬損失的發生。企業按照會計準則相關規定核算應收賬款業務，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應收賬款業務會計核算資料準確可靠。應收賬款因為賒銷行為而產生，應收賬款意味著企業的流動資金被對方所占用。如果資金過多地占用在應收賬款上，必然影響資金的周轉速度，導致企業資金鏈緊張。由於企業大量應收賬款的存在，企業難免要發生壞賬損失。企業應加強信用管理，加大催收力度，適時進行賬齡分析，對超過賬齡的應收賬款及時反饋信息，重點管理，盡可能減少壞賬損失的發生。
2.健全應收賬款的內部控制制度
(1)職責分工控制，在賒銷業務中賒銷批準與銷貨職能應分離，發貨、開票、收款、記賬職責相分離。
(2)授權審批控制，包括賒銷、發出貨物、銷售價格、銷售條件、運費、折扣、壞賬等等必須經有關人員審批。
(3)憑證和記錄控制，包括建立各種憑證、賬簿制度，及時記賬、登賬。
(4)檢查控制，定期核對應收賬款的總賬和明細賬，並做好內部核查制度，對銷售與收款業務的崗位設置、制度執行以及銷售、收款的管理情況等等。
3.建立應收賬款預警制度和責任管理
對企業經營過程產生的風險采取預警制度能夠有效的防範企業風險，把風險由事後控制轉到事前控制。例如，根據賒銷企業規模、信用狀況，設定對該企業的最高賒銷額和最長賒銷期。超過這壹額度就停止發貨，對事實上高於設定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大於供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內;在設定最高賒銷額的同時，設定最長的賒銷期限，由業務人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。