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小企業會計準則講解:長期待攤費用(2)

 準則原文第四十四條 長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷,根據其受益對象計入相關資產的成本或者管理費用,並沖減長期待攤費用。

 (壹)已提足折舊的固定資產的改建支出,按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

 (二)經營租入固定資產的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

 (三)固定資產的大修理支出,按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

 (四)其他長期待攤費用,自支出發生月份的下月起分期攤銷,攤銷期不得低於 3年。

 解讀本條是關於長期待攤費用攤銷會計處理的規定。

 長期待攤費用作為小企業的壹項非流動資產,能夠在超過1年以上的期間為小企業帶來經濟利益,因此,其價值應在攤銷期內進行攤銷,並由其受益對象進行承擔。

 相關鏈接企業所得稅法實施條例第六十八條至第七十條規定:?企業所得稅法第十三條第(壹)項規定的支出,按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷;第(二)項規定的支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。企業所得稅法第十三條第(三)項規定的支出,按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。企業所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出,自支出發生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低於 3年。?

 為了簡化核算,便於小企業實務操作,減輕納稅調整負擔,滿足匯算清繳的需要,本條有關長期待攤費用攤銷的會計處理與企業所得稅法相壹致。

 壹、長期待攤費用攤銷的基本要求及方法

 (壹)長期待攤費用的攤銷方法只有壹種:年限平均法,又稱直線法。主要考慮是這種方法計算簡便,便於小企業實務操作。

 (二)長期待攤費用的攤銷額根據長期待攤費用的受益對象計入相關資產成本或者管理費用。具體來講,可分為兩種情況:某項長期待攤費用,如果用於生產產品或自行開發無形資產,則其攤銷額應計入該產品的成本或無形資產的成本;否則,為簡化核算,其攤銷額應計入管理費用。

 (三)長期待攤費用的攤銷額,為簡化核算,直接沖減長期待攤費用,不必像固定資產和無形資產單獨設置?累計折舊?和?累計攤銷?科目。

 二、長期待攤費用攤銷期確定的基本原則

 長期待攤費用自支出發生月份的下月起開始進行攤銷。其計算方法是?算尾不算頭?,與固定資產的折舊起始點相同。

 三、長期待攤費用攤銷期的具體確定

 本準則為了便於小企業實務操作,區分以下四種情況規定了長期待攤費用的攤銷期。

 (壹)已提足折舊的固定資產的改建支出,按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷

 這是因為通過改變房屋或者建築物的結構,延續了其使用價值和年限,又能為小企業帶來壹定的經濟利益流入,所以應按照該被改建的固定資產預計尚可使用的年限分期攤銷改建支出。比如,某小企業生產車間的廠房雖然已經提足折舊,但是其基礎結構在技術和質量還符合要求,該小企業對該廠房的結構進行改造和加固,發生了支出100萬元,估計該廠房可供企業再使用10年,則該廠房的攤銷期為10年,每年應攤銷10萬元。

 (二)經營租入固定資產的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

 此類固定資產所有權仍然屬於出租人,而不是作為承租人的改建方,因此,其受益期只能局限於合同約定的剩余租賃期限內,其改建支出也只能在剩余租賃期限內攤銷。比如,某小企業對經營租入的廠房為適應生產產品的需要進行了改造,發生了支出100萬元,該廠房的租賃期為10年,發生該改建支出的時間為租賃期的第3年,因此,該項改建支出的攤銷期應為剩余的租賃期8年,而不是整個租賃期10年。

 (三)固定資產的大修理支出,按照固定資產尚可使用年限分期攤銷

 該固定資產的尚可使用年限通常是指大修理時剩余折舊年限加上由於大修理而延長的折舊年限之和。

 (四)其他長期待攤費用,自支出發生月份的下月起分期攤銷,攤銷期不得低於 3年

 即在這種情況下,攤銷期最短為3年。但是,如果無合理的技術、法律、經濟的理由和確鑿的證據,本準則建議對該類無形資產的攤銷期選定為3年,以提高該類資產的質量,避免虛計資產。

 本條所涉及的會計科目:小企業應當根據本條的規定,結合自身實際情況,設置?1801長期待攤費用? 會計科目。

 本條規定應用舉例

 例2-422013年4月1日,甲公司對其以經營租賃方式新租入的辦公樓進行裝修,發生以下有關支出:領用生產用材料500 000元,購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為85 000元;輔助生產車間為該裝修工程提供的勞務支出為180 000元;有關人員工資等職工薪酬435 000元。2013年11月30日,該辦公樓裝修完工,達到預定可使用狀態並交付使用,按租賃期10年開始進行攤銷。假定不考慮其他因素,甲公司應編制如下會計分錄:

 (1)裝修領用原材料時:

 借:長期待攤費用 585 000

 貸:原材料 500 000

 應交稅費?應交增值稅(進項稅額轉出) 85 000

 (2)輔助生產車間為裝修工程提供勞務時:

 借:長期待攤費用 180 000

 貸:生產成本?輔助生產成本 180 000

 (3)確認工程人員職工薪酬時:

 借:長期待攤費用 435 000

 貸:應付職工薪酬 435 000

 (4)2013年12月攤銷裝修支出時:

 借:管理費用 10 000

 貸:長期待攤費用 10 000