售後租回形成經營租賃的會計處理是怎樣的？

如果售後租回交易不符合會計準則規定的五項標準中的任何壹項，則應確認為經營租賃。賬務處理如下:出售資產時，借記“固定資產清理”、“累計折舊”、“主營業務成本”，貸記“固定資產”、“產成品”。

應收價款確認收到時借記？銀行存款？“應收賬款”等科目，貸記“固定資產清理”、“主營業務收入”，？應交稅費-應交增值稅？、等科目，借記或貸記“遞延收益——未實現售後租回損益(經營租賃)”科目。

現行準則中出售資產損益的處理

在售後租回交易中，資產的售價和租金是相互關聯的，壹般以打包的方式協商計算。因此，資產的售後回租本質上是同壹筆交易，即售後回租本質上是壹種融資行為，而不是銷售行為，不應在當期確認出售資產的損益。同時，為了避免企業在各個會計期間利用售後租回進行利潤操縱，我國《租賃準則》規定，售後租回交易形成經營租賃的，應當將資產售價與賬面價值的差額遞延，並在租賃期內按照租金支付比例分攤，作為租金費用的調整。FAS13持類似觀點。

但是，按此分配是不合理的。在壹些售後租回交易中，當銷售收入大於總租金時(例如租賃資產的租賃期較短，或者租賃資產只占出售資產的壹小部分)，出售資產的損益會在租賃期內分攤，從而產生負租金。其實質是在租賃期內提前確認出售資產的損益。《美國財務會計準則第28號——不同回租條件下售後回租的會計處理》(FAS28)提供了兩種解決分配引起的負租金問題的方法:①當賣方(承租人)轉讓所售資產剩余的全部實際使用權(僅保留壹小部分使用權)時，售後回租應按各自條款作為獨立交易處理。(2)賣方(承租人)保留對資產的不是壹小部分而是全部實質部分的使用權，回租租賃為經營租賃的，超過最低租賃付款額現值(實質上是各期租金之和)的銷售收入，應當在當期銷售期間確認。

這兩種方式雖然解決了負租金的問題，但是又帶來了新的問題。第壹種情況，出售資產的損益全部在當期確認，這就容易使賣方(承租人)利用售後租回提前實現出售資產的全部損益，操縱利潤。對於第二種情況，負租金的問題從數學角度顯然是解決了，對於目前確認的銷售收入超過最低租賃付款額的現值也沒有合理的解釋。

IAS17租賃資產的公允價值作為處理租賃資產損益的基礎，售價高於公允價值的部分遞延處理，售價低於或等於公允價值的，立即確認出售資產的損益。其實質是將資產的售後回租作為兩個獨立的交易處理，而賣方(承租人)在租賃期內的售後回租不屬於融資行為，為賣方(承租人)利用售後回租形成經營租賃、操縱利潤提供了較大的空間。

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