成本會計之難點

講解分析第八章第二節生產費用在完工產品與在產品之間的分配核算 到月底時，有三種情況：第壹種情況是投產的產品全部完工，那麽，基本生產成本賬戶的明細賬上所歸集的生產費用就是完工產品成本；第二種情況是投產的產品全部沒有完，那麽，基本生產成本賬戶的明細賬上所歸集的生產費用就是月末在產品的成本，下月繼續加工；第三種情況是，有壹部分完工，壹部分沒完工，這時，基本生產成本賬戶的明細賬上所歸集成歸集的生產費用，就需要在完工產品和月末在產品之間進行分配了。這時我們需要明確以下兩個公式： 基本公式1： 產品成本=原材料（或：直接材料）+工資及福利費（或：直接人工）+制造費用 這個公式說明，產品成本是由這三個成本項目構成的（可能遇到的情況中，還有燃料及動力成本項目等），那麽，只要求出這三個成本項目，並把它們相加，就是產品成本了。同樣，如果分析在產品的話，這也包括這三個成本項目。 基本公式2：月初在產品成本+本月生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本 這個公式說明，上月就投產了，而上月沒有完工形成上月月底的在產品，上月底在產品成本，也就是本月初的在產品成本，這月當然將繼續加工，同時，這月還要投工和投料，這是本月的生產費用。到了本月月底，如果有部分產品完工有部分沒完工，全部生產費用即月初在產品成本加上本月生產費用，應在完工產品和月末在產品之間分配。具體的分配方法重要不得扔以下四種： 壹。在產品按原材料費用計價法： 在產品按原材料費用計價，就是月末在產品是計算所耗的原材料費用，不計算工資及福利費用等加工費用，產品的加工費用全部由完工產品負擔。這是由於原材料費用在在產品成本中比重較大，為簡化成本計算，采用這種方法。在具體計算中，要明確兩點：其壹是，所謂的加工費是指除原材料（直接材料）以外的其他成本項目，具體是指工資及福利費（直接人工），制造費用，燃料及動力。在采用這種方法時，月末在產品成本中，包括原材料，工資及福利費，制造費用，但只計算原材料費用，而將工資及福利費，制造費用等加工費不計入在產品成本，而由完工產品成本負擔。其二，由於月末在產品的成本中只包括原材料，所以下月初的在產品成本中也只包括原材料這壹成本項目了。 二。約當產量比例法： 這種方法的基本思路是：生產費用在完工產品和月末在產品分配時，將月末在產品的數量按其完工程度折算為大約相當於完工產品的數量。月末在產品的約當產量加上完工產品的數量即為約當總產量。生產費用除以約當總產量，即可計算出單位產品成本。進而計算完工產品成本和月末在產品成本。 所謂的約當產量是指月末在產品按其完工程度折算為大約相當完工產品數量，而絕不是指完工產品，對於完工產品來說，完工產品的數量就是產量，根本沒有約當不約當。這點要明確。 直接材料成本項目中，月末在產品的約當產量的計算有兩種情況。第壹種情況是：原材料在開始生產時壹次投入，那麽，每個在產品的投料程度和每個完工產品的投料程度是壹樣的，同等看等，也就是不用折了，壹個算壹個。第二種情況是，原材料隨著加工過程逐漸投入或分階段投入，這時，應按月末在產品的投入程度折算為約當產量。 直接工資和制造費用等成本項目（即，加工費）則與直接材料成本項目有所不同，因為它們不可能壹次投入，因為這些加工費用只能隨著加工的過程而逐漸累積起來。在直接工資和制造費用這些加工費的成本項目中，月末在產品的約當產量的計算首先要測定在產品的完工率，然後，以月末在產品的數量乘以完工率求得約當產量。完工率的計算有兩種方法，壹種是平均計算完工率，即壹律按50%作為各工序在產品的完工程度（這種方法也稱為折半法）。另壹種是各工序分別測算完工率，即以各工序的累計工時定額占完工產品工時定額的比率計算。各工序的累計工時定額等於前面各工序工時定額之和加上本工序工時定額的壹半。公式為： 某工序在產品完工率=（前面各工序工時定額之和+本工序工時定額×50%）/產品工時定額 或：某工序在產品完工率=在產品累計工時定額/產品工時定額 三。在產品按定額成本計價法 是按照預先制定的定額成本計算月末在產品成本，即月末在產品成本按其數量和單位定額成本計算。產品的月初在產品成本加上本月的生產費用，減月末在產品的定額成本，其余額作為完工產品成本。月末在產品的定額成本與實際成本之間的差異，全部由完工產品負擔。因此要求采用這種方法時，定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確，穩定，而且各月在產品數量變動不大。 在產品按定額成本計價法也是壹種常用的方法，這是因為這種方法簡便易行。在產品的定額成本是已知數，只要將全部生產費用（月初在產品成本加上本月生產費用）減去月末在產品的定額成本就是完工產品的成本了。 四。定額比例法 是產品的生產費用按完工產品和月末在產品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產品和月末在產品成本的壹種方法。其中，原材料費用按原材料定額消耗量或原材料定額費用比例分配；工資及福利費，制造費用等各項加工費用，按定額工時或定額費用比例分配。這種方法適用於各項消耗定額或費用定額比較準確，穩定，但各月末在產品數量變化較大的產品。說到底這種方法是按比例分配：將全部生產費用（月初在產品成本加上本月生產費用）按定額的比例在完工產品和月末在產品之間進行分配。