壹、資本化範圍:
借款費用資本化的資產範圍僅限於固定資產,只有發生在固定資產購建過程中的借款費用,才能夠在符合資本化的條件下予以資本化。發生在其他資產(如存貨、無形資產)的購建或者建造過程中的借款費用不能夠予以資本化。直接計入財務費用。
該固定資產既包括自己購建的。也包括委托其他單位建造的。
二、累計支出加權平均數的計算:
1、確定題目要求是按年、按半年、按季還是按月計算,以天計算還是以月計算。
2、註意驗證累計支出數不得超過專門借款額。
3、暫停資本化期間:分兩種,壹是非正常中斷,壹是部分項目單獨投入使用。
三、計算發行債券資本化利率時:
1、資本化率=[利息-溢價(+折價)]/發行額(實際收到的款額)——第壹次計算
2、資本化率=[利息-溢價(+折價)]/面值-溢價攤銷的余額(+折價攤銷的余額)——以後期間計算
四、資本化時,領用產品計算的增值稅銷項稅額,在實際支付時開始資本化,轉出的產品成本在移動時開始資本化。領用的原材料成本及轉出的增值稅進項稅額,在移動時開始資本化。
補充:
1.借款費用
1)掛鉤部分 (1)借款利息 (2) 折(溢)價的攤銷
2)不掛鉤部分(1)匯兌損益 (2)輔助費用
2.判斷是前提 借款費用開始資本化的條件 3個條件
1)資產支出已經發生
2)借款費用已經發生 專門借款是關鍵
3)為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始
3.計算借款費用資本化步驟
1)掛鉤部分
(1)資本化率 分子=借款利息+折價攤銷-溢價攤銷
分母:實際收到的借款本金 (除非用實際利率法攤銷,實際利率即為資本化率,直線攤銷分母不考慮溢價折價攤銷)
(2)累計支出加權平均數
先判斷累計支出是否超過借款的本金,如不超過,可不寫出,直接計算;如超出,則要說明。
區分中斷的性質
會計覆蓋天數
上期的累計支出加權平均數絕對不能簡單照搬到下期,上期發生的所有支出的累計數才是本期的期初支出數。
(3)算出資本化利息金額
(4)總的利息
(5)財務費用
2)不掛鉤部分
4.外幣借款
1)借款利息 與支出掛鉤
2)匯兌損益 不掛鉤
(1)借款本金
(2)應付利息
其余的匯兌損益打入財務費用
資本化率有新的看法,分母應是實際收到的借款金額,不應考慮折價溢價的攤銷。
流轉稅和所得稅:
1、企業按照規定實行所得稅先征後返還的企業,應當在實際收到返還的所得稅時,沖減當期的所得稅費用。
2、對企業減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征後退)除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的以外,都應並入企業利潤,照章征收企業所得稅。
3、企業取得的國家財政性補貼和其他收入,除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的以外,應壹律並入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額,予以征收企業所得稅。