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註會考試會計總結:借款費用

借款費用:

壹、資本化範圍:

借款費用資本化的資產範圍僅限於固定資產,只有發生在固定資產購建過程中的借款費用,才能夠在符合資本化的條件下予以資本化。發生在其他資產(如存貨、無形資產)的購建或者建造過程中的借款費用不能夠予以資本化。直接計入財務費用。

該固定資產既包括自己購建的。也包括委托其他單位建造的。

二、累計支出加權平均數的計算:

1、確定題目要求是按年、按半年、按季還是按月計算,以天計算還是以月計算。

2、註意驗證累計支出數不得超過專門借款額。

3、暫停資本化期間:分兩種,壹是非正常中斷,壹是部分項目單獨投入使用。

三、計算發行債券資本化利率時:

1、資本化率=[利息-溢價(+折價)]/發行額(實際收到的款額)——第壹次計算

2、資本化率=[利息-溢價(+折價)]/面值-溢價攤銷的余額(+折價攤銷的余額)——以後期間計算

四、資本化時,領用產品計算的增值稅銷項稅額,在實際支付時開始資本化,轉出的產品成本在移動時開始資本化。領用的原材料成本及轉出的增值稅進項稅額,在移動時開始資本化。

補充:

1.借款費用

1)掛鉤部分 (1)借款利息 (2) 折(溢)價的攤銷

2)不掛鉤部分(1)匯兌損益 (2)輔助費用

2.判斷是前提 借款費用開始資本化的條件 3個條件

1)資產支出已經發生

2)借款費用已經發生 專門借款是關鍵

3)為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始

3.計算借款費用資本化步驟

1)掛鉤部分

(1)資本化率 分子=借款利息+折價攤銷-溢價攤銷

分母:實際收到的借款本金 (除非用實際利率法攤銷,實際利率即為資本化率,直線攤銷分母不考慮溢價折價攤銷)

(2)累計支出加權平均數

先判斷累計支出是否超過借款的本金,如不超過,可不寫出,直接計算;如超出,則要說明。

區分中斷的性質

會計覆蓋天數

上期的累計支出加權平均數絕對不能簡單照搬到下期,上期發生的所有支出的累計數才是本期的期初支出數。

(3)算出資本化利息金額

(4)總的利息

(5)財務費用

2)不掛鉤部分

4.外幣借款

1)借款利息 與支出掛鉤

2)匯兌損益 不掛鉤

(1)借款本金

(2)應付利息

其余的匯兌損益打入財務費用

資本化率有新的看法,分母應是實際收到的借款金額,不應考慮折價溢價的攤銷。

流轉稅和所得稅:

1、企業按照規定實行所得稅先征後返還的企業,應當在實際收到返還的所得稅時,沖減當期的所得稅費用。

2、對企業減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征後退)除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的以外,都應並入企業利潤,照章征收企業所得稅。

3、企業取得的國家財政性補貼和其他收入,除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的以外,應壹律並入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額,予以征收企業所得稅。