企業所得稅；稅收；策劃；實施條例
所謂稅收籌劃，也稱稅收籌劃，是指在國家稅收法律和政策允許的範圍內，對經營、投資和理財活動進行前期籌劃，盡可能地降低稅收負擔，以獲取稅收利益。因此，納稅籌劃就是充分利用稅法規定的壹切福利，在眾多選定的納稅方案中選擇最優的方案，以實現整體稅後利潤的最大化。企業所得稅是中國的主體稅種。對於企業來說，稅收籌劃的空間很大。筆者擬對企業所得稅的稅收籌劃進行探討。
壹、什麽是企業所得稅籌劃
企業所得稅是以企業的銷售收入扣除成本費用和繳納流轉稅後的生產經營收入和其他收入為征稅對象的稅種，與企業的經濟利益密切相關。因此，在法律的前提下，如何充分享受現有的稅收優惠，減輕企業的稅收負擔，增加企業的收入，成為每個企業經營者認真思考的問題。這通常被稱為企業所得稅規劃。
二、企業所得稅籌劃的要點
(壹)來自成本的稅收籌劃。
1.通過充分分攤成本費用，減輕企業所得稅負擔。
從成本核算的角度來看，充分分攤成本費用是降低企業稅負的最根本手段。在給定的稅率下，企業應繳納的所得稅額取決於企業的應納稅所得額。在收入固定的情況下，盡量增加允許扣除的項目，即在符合財務會計準則和稅制的前提下，將允許扣除的項目充分分配給企業，必然會大大減少應納稅所得額，最終降低企業的所得稅計稅依據，達到減輕稅負的目的。
2.選擇成本分配方法。
企業在生產經營中發生的主要費用包括財務費用、管理費用和營業費用。這些費用的多少會直接影響成本的大小。同樣，不同的成本分配方法也會擴大或減少企業的成本，進而影響企業的利潤水平，因此企業可以選擇有利的方法來計算成本。但采用的費用攤銷方法必須符合稅法和會計制度的有關規定，否則，稅務機關將對企業利潤進行調整，並按調整後的利潤計算征收應納稅款。
3.選擇固定資產的折舊計算方法。
折舊作為壹項重要的成本項目，具有抵消所得稅的作用。我國《企業所得稅法實施條例》(以下簡稱《條例》)第五十九條規定:“按照直線法計算的固定資產折舊，可以在稅前扣除。”第六十條規定了固定資產的最低折舊年限。隨著我國稅制的完善，企業利用折舊法進行稅收籌劃的空間越來越小。但《企業所得稅法》第三十二條規定:“企業的固定資產確因技術進步等原因需要加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的辦法。”《實施條例》第九十八條規定，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊方法的固定資產，包括因技術進步產品更新較快的固定資產和常年處於強烈震動和高度腐蝕狀態的固定資產。“這意味著企業仍可因實際需要，在稅法允許的範圍內，兼顧成本效益原則，選擇縮短折舊年限或采用加速折舊方法，減少所得稅支出，達到節稅目的。
(二)從企業銷售收入角度進行稅收籌劃。
如果企業能夠延遲實現應納稅所得額，就可以減少本期應納稅所得額，從而延遲或減少繳納所得稅。對於普通企業來說，最重要的收入是銷售商品收入，所以延遲銷售商品收入的實現是稅收籌劃的重點。對於分期收款銷售的商品，以合同約定的收款日期為收入確認時間，對於訂單銷售和分期付款銷售，在商品交付時確認收入，在發貨人寄回委托單時確認收入。企業可以選擇上述銷售方式延遲實現銷售收入，從而延遲繳納企業所得稅。(三)充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃
我國企業所得稅法規定了各種稅收優惠政策，企業應充分利用這些政策達到節稅的目的。
1.加、減研發費用。
企業所得稅法第三十條規定，開發新技術、新產品、新工藝所發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。實施條例第九十八條規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，不形成無形資產且計入當期損益的，在按規定實際發生的基礎上，按照研究開發費用的50%扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業應分別核算研發支出和其他支出，以充分利用這壹政策。
2.選擇享受所得稅優惠政策的員工。
企業所得稅法第三十條規定，為安置殘疾人和國家鼓勵的其他就業人員支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。《實施條例》第九十九條規定，安置殘疾人的，在實際扣除支付給殘疾人的工資的基礎上，再扣除支付給殘疾人的工資的100%。《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》對安置殘疾人做出了具體規定:月均實際安置殘疾人占本單位職工總數的比例低於25%(不含25%)但高於1.5%(含1.5%)，且實際安置殘疾人人數在5人以上(含5人)。可享受實際支付給殘疾人的工資可在企業所得稅前扣除的企業所得稅優惠政策，實際支付給殘疾人的工資可扣除100%。因此，企業要合理安排殘疾人，特別是那些安置了壹定比例的殘疾人但未達到1.5%的企業。有時候通過增加壹小部分殘疾人，就可以享受這個優惠政策，達到節稅的目的。
3.特殊設備稅收抵免。
《企業所得稅法》第三十四條規定，企業購買用於環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按照壹定比例實行稅收抵免。實施條例第100條規定，這些專項投資的10%可在企業當年應納稅所得額中扣除；當年抵稅額不足的，可以在上述5個納稅年度結轉抵稅額。目前國家在不斷加強環境保護和治理，企業在環保方面的投入也越來越大。因此，我們應該充分利用這壹政策進行稅收籌劃。
此外，企業進行稅收籌劃的方式也很多。比如，企業在承包時必須建立健全完整的會計核算，避免因賬目混亂或成本數據、收入憑證、費用憑證不全而導致查賬困難，稅務機關會核實應納稅款；對於業務招待費，要嚴格控制用於會議的費用，嚴格程序，避免擠占招待費；對外捐贈支出要提高享受稅前扣除等等。●
主要參考文獻
第十屆人民代表大會第五次會議。企業所得稅法。
[2]國務院。企業所得稅法實施條例。
[3]財政部第33號令。企業會計準則。