[經典例題1]
2008年1月1日，商業銀行向A企業發放壹筆8000萬元，A企業實際收到款項7514萬元，貸款合同年利率為10%，期限4年，利息按年收取，A企業到期壹次償還本金。該商業銀行將其劃分為貸款和應收款項，假定初始確認該貸款時確定的實際利率為12%.
2009年12月31日，有客觀證據表明A企業發生嚴重財務困難，商業銀行據此認定對A企業的貸款發生了減值，並預期2010年12月31日將收到利息300萬元，2011年12月31日將收到本金5000萬元。
2010年12月31日，商業銀行預期原來的現金流量估計不會改變，但當年實際收到的利息為200萬元。
2011年12月31日，商業銀行經與A企業協商，最終收回貸款6000萬元，假定不考慮其他因素（計算結果保留兩位有效數字）。
要求：根據上述資料編制相關的會計分錄。
[例題1答案]
（1）2008年1月1日發放貸款：
借：貸款——本金 8000
貸：存放中央銀行款項等 7514
貸款——利息調整 486
攤余成本＝8000-486=7514（萬元）
（2）2008年12月31日確認並收到貸款利息：
借：應收利息 800（8000×10%）
貸款——利息調整 101.68
貸：利息收入 901.68（7514×12%）
借：存放同業等 800
貸：應收利息 800
攤余成本＝7514+901.68-800=7615.68（萬元）
（3）2009年12月31日，確認貸款利息：
借：應收利息 800（8000×10%）
貸款——利息調整 113.88
貸：利息收入 913.88（7615.68×12%）
計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=7615.68+913.88=8529.56（萬元），2009年12月31日，商業銀行預計從A企業貸款將收到的現金流量現值計算如下：
300/（1+12%）+5000/（1+12%）^2=4253.83（萬元）
應確認貸款減值損失=8529.56-4253.83=4275.73（萬元）
借：資產減值損失 4275.73
貸：貸款損失準備 4275.73
借：貸款——已減值 8529.56
——利息調整 270.44（486-101.68-113.88）
貸：貸款——本金 8000
應收利息 800
確認減值損失後，貸款的攤余成本=8529.56-4275.73=4253.83（萬元）
（4）2010年12月31日，確認利息收入並收到利息：
借：貸款損失準備 510.46
貸：利息收入 510.46（4253.83×12%）
借：存放同業等 200
貸：貸款——已減值 200
計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=4253.83+510.46-200=4564.29（萬元），2010年12月31日，商業銀行預期原來的現金流量估計不會改變，因此從A企業將收到的現金流量現值計算如下：5000/（1+12%）=4464.29（萬元）
應計提的貸款損失準備＝4564.29-4464.29=100（萬元）
借：資產減值損失 100
貸：貸款損失準備 100
確認減值損失後，貸款的攤余成本＝4564.29-100=4464.29（萬元）
（5）2011年12月31日，結算貸款：
借：貸款損失準備 535.71（4464.29×12%）
貸：利息收入 535.71
借：存放同業等 6000
貸款損失準備 3329.56（4275.73-510.46+100-535.71）
貸：貸款——已減值 8329.56（8529.56-200）
資產減值損失 1000
[經典例題2]
正保公司於2008年1月1日成立，並開始采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比率為2％。2008年末應收款項的余額為800萬元；2009年2月確認壞賬損失20萬元，2009年11月收回已作為壞賬損失處理的應收款項15萬元，2009年末應收款項的余額為1200萬元，則正保公司2009年末提取壞賬準備的金額是（ ）萬元。
A.13 B.28 C.8 D. 3
[例題2答案]A
[答案解析]2009年末“壞賬準備”科目的應有余額＝1200×2％＝24（萬元），2009年末計提壞賬準備的金額＝24－（800×2％－20＋15）＝13（萬元）。
[例題總結與延伸]
壹、例題1
1.由於“貸款”科目主要用於金融企業，不是很常見，所以對於大部分學員來說比較陌生，建議學員參考新準則的《附錄—會計科目和主要賬務處理》中“貸款”科目賬務處理說明。
2.貸款采用實際利率法攤銷的處理和持有至到期投資類似，但在計提減值準備時，要註意同時將貸款的本金、利息調整的科目余額以及應收未收的利息轉到“貸款——已減值”科目中，這是比較特殊的處理，這樣做目的是便於金融機構對於減值的貸款進行專項的管理和追蹤。
3.減值以後，按照實際利率法以攤余成本為基礎確認的利息收入要沖減“貸款損失準備”，對於按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額應進行表外登記。
4.在貸款的未來現金流量現值發生變化時，不調整實際利率，而是調整攤余成本，教材在這壹點上和持有至到期投資的處理相同。
二、例題2
1.應收款項的處理教材上基本沒有過多涉及，是比較基礎的內容，但是新準則將應收款項作為金融資產，暗示著應收款項作為金融資產進行公允價值計量或者是攤余成本計量的時代已經不遠，也體現了新企業會計準則和國際會計準則的趨同。
2.應收賬款壞賬準備的計提和核算思路
（1）“壞賬準備”科目是資產的備抵科目，它增加與減少的方向均與應收賬款科目相反，應收賬款的賬面價值＝應收賬款的賬面余額－壞賬準備，壞賬準備計提的越大，應收賬款的賬面價值就會越小；
（2）壞賬準備在計提時，分為兩步，第壹步是確定金額，第二步是進行相關的會計核算。
第壹步：確定金額。
首先需要了解兩個概念：本期期末壞賬準備應有余額和本期壞賬準備發生額。前者是經過計算壞賬準備賬戶期末應達到的余額，而後者是本期計提壞賬準備時會計分錄中的金額。
兩者的關系是：本期壞賬準備期初余額＋本期收回已核銷的壞賬－本期發生的壞賬＋本期計提額＝本期期末壞賬準備應有余額
其次：掌握以下公式（即上述公式的變形）：
當期應計提的壞賬準備＝當期按應收賬款計算應有壞賬準備余額－期末計提前“壞賬準備”科目的貸方余額（或＋“壞賬準備”科目的借方余額）
當期按應收賬款計算應有壞賬準備余額＝當期應收賬款期末余額×通過減值測試確定的壞賬準備計提比率
“壞賬準備”科目的貸（借）方余額：計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額。
第二步：會計核算。
計提壞賬準備的分錄：
借：資產減值損失
貸：壞賬準備
或相反分錄：
借：壞賬準備
貸：資產減值損失
[知識點理解與總結]
1.貸款的計量：
（1）初始計量：
借：貸款——本金（貸款合同規定的本金金額）
——利息調整（差額，或貸記）
貸：吸收存款/存放中央銀行款項等（實際支付的金額）
（2）後續計量：
1）確認貸款利息收入：
借：應收利息（合同本金×合同利率）
貸：利息收入（期初攤余成本×實際利率）
貸款——利息調整（差額，或借記）
[註]合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。
2）收到貸款利息：
借：吸收存款/存放中央款項/存放同業
貸：應收利息
3）資產負債表日，確認貸款減值損失：
借：資產減值損失
貸：貸款損失準備
同時：
借：貸款——已減值
貸：貸款——本金
——利息調整（或借記）
應收利息（若存在應收未收利息時）
4）按實際利率法以攤余成本為基礎確認利息收入：
借：貸款損失準備
貸：利息收入（期初攤余成本×實際利率）
[註]此時應將“合同本金×合同利率”計算確定的應收利息進行表外登記，不需要確認。
借：存放同業等（減值後收到的本金或利息）
貸：貸款——已減值
借：資產減值損失（攤余成本－未來現金流量現值）
貸：貸款損失準備
[註]後續計提減值時不需要再將本金與利息調整轉入“貸款——已減值”，因為在第壹期減值時已經做過處理了。
5）確實無法收回的貸款，按管理權限報經批準後作為呆賬予以轉銷：
借：貸款損失準備
貸：貸款——已減值
同時，按管理權限報經批準後轉銷表外登記的應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。
6）已確認並轉銷的貸款以後又收回的：
借：貸款——已減值（原轉銷的已減值貸款余額）
貸：貸款損失準備
借：吸收存款/存放同業等（實際收到的金額）
貸：貸款——已減值
資產減值損失（差額，或借記）
2.對於應收款項，壹般企業對銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額。企業收回或處置應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。
3.劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在於前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，並且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。
關於資產減值損失的確認問題，對於貸款來說在確認減值的時候應收未收的利息是要記入到減值前的攤余成本中的，這個處理區別於持有至到期投資的攤余成本的處理。金融企業出於謹慎性考慮，考慮到應收未收的利息的風險，所以將應收未收的利息作為計提減值前的攤余成本的壹部分，這和持有至到期投資的處理不同。
4.壞賬準備的賬務處理
這是比較基礎的內容，有的學友可能印象不是很深，在這裏歸納壹下：
1）計提壞帳準備：
借：資產減值損失
貸：壞賬準備
2）發生壞賬損失：
借：壞賬準備
貸：應收賬款
3）收回已轉銷的壞賬：
借：應收賬款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款
或合並為：
借：銀行存款
貸：壞賬準備
4）沖減已計提的壞賬準備：
借：壞賬準備
貸：資產減值損失
[容易犯錯的地方]
1.幾個重要的分錄：
（1）確認減值損失時，把貸款本金、利息調整以及應收未收利息全部轉入“貸款——已減值”：
借：資產減值損失
貸：貸款損失準備
同時：
借：貸款——已減值
貸：貸款——本金
——利息調整（或借記）
應收利息（若存在應收未收利息時）
（2）按實際利率法以每期初的攤余成本為基礎確認利息收入：
借：貸款損失準備
貸：利息收入（期初攤余成本×實際利率）
（3）當減值後，在收到本金或利息時：
借：存放同業等（減值後收到的本金或利息）
貸：貸款—已減值
2.應收票據貼現
（1）附追索權
附追索權的應收票據貼現，應將貼現金額作為壹項短期借款，貼現息在票據貼現期間采用實際利率法攤銷確認為利息費用。
借：銀行存款（實際收到的貼現金額）
短期借款——利息調整（貼現息）
貸：短期借款——成本（應收票據面值）
（2）不附追索權
借：銀行存款（實際收到的貼現金額）
財務費用（貼現息）
壞賬準備（若存在計提的壞賬準備）
營業外支出（若存在出售損益）
貸：應收票據（應收票據面值）