周慶年
(河南省有色金屬地質礦產局)
會計報表附註是《企業會計準則》要求的會計報表的重要組成部分，是對會計報表本身無法或難以充分表達的內容和項目所做的必要補充說明和具體解釋。《企業會計準則》之所以要編制會計報表附註，首先，是因為它拓展了企業財務信息的內容，打破了報表主表內容必須符合會計要素的定義，又必須同時滿足相關性和可靠性的限制。其次，它突破了揭示項目必須用貨幣加以計量的局限性。再次，它充分滿足了企業財務報告是為其使用者提供有助於經濟決策的信息的要求，增進了會計信息的可理解性。最後，它還能提高會計信息的可比性。比如，通過揭示會計政策的變更原因及事後的影響，可以使不同行業或同壹行業不同企業的會計信息的差異更具可比性，從而便於進行對比分析。
會計報表主表信息的局限性籠統性與使用者要求會計信息完整、具體、明晰和日益增長的信息需求之間的矛盾促進了會計報表附註的發展。報表使用者越來越希望通過對附註的研究來了解企業的真實利潤、實際生產規模水平、表外籌資等在主表中無法反映的信息。然而，也正是由於會計報表附註的作用越來越大，使得個別公司開始在報表附註中做文章。或是隱瞞其真實信息，或是變相欺騙信息使用者，使得會計報表附註規範化成為當務之急。
壹、會計報表附註信息披露的作用
(1)有助於提高會計報表信息的使用價值。會計信息披露的目的在於幫助報表使用者作出更為合理的決策，而這些信息受到會計諸要素的限制，並不能完全體現在會計報表中，並且不同的報表使用者對信息需求的要求也各有側重，會計報表信息並不能滿足所有報表使用者的需要。而通過文字輔以數字、圖表等方式對會計報表信息進行解釋，並補充壹些以前或未來的信息，可以解決這個問題，提高會計信息的使用價值。這樣，不但會計人員能深刻理解有關會計信息的內涵，即使非會計專業的管理人員也能夠看明白，從而進壹步提高了會計報表信息的使用價值。
(2)有助於協調會計信息質量特征要求之間的矛盾。相關性、可靠性、可比性、重要性、及時性是保證會計信息決策有用的最重要的質量特征，但各種質量特征要求之間存在矛盾。比如，可靠性要求會計信息可驗證、如實反映，而要達到可驗證，就需要會計確認、計量的依據為企業過去已經發生了的經濟活動，但相關性又要求會計信息有助於報表使用者作出各項決策，報表使用者最希望得到的是關於企業未來財務狀況、經營成果及現金流量的信息。現行會計報表附註在表內披露這些信息，通過會計報表附註才能披露更多的前瞻性信息，從而提高會計信息的決策有用性。
二、會計報表附註信息披露的現存問題
(1)會計報表附註的信息披露制度本身缺乏規範性。目前，中國證監會的《信息披露編報規則》是針對公開發行證券的公司而言的。財政部發布的壹系列具體準則中的會計報表附註的披露要求很多也是針對上市公司的。但是，我國尚沒有針對中小規模企業及非公開發行債券的其他企業制定會計報表附註信息披露制度，而這兩類企業在全國的企業中占絕大多數，這在壹定程度上影響了會計信息披露的規範性，容易給人為操縱會計信息留下空間。
(2)會計報表附註的信息披露內容缺乏全面性。會計報表附註的信息披露內容對未來經濟活動的預測不夠。預測性會計信息是表明企業未來發展方向、經營業績的財務信息，它的披露能夠使投資者和債權人了解企業未來的生產經營狀況，從而作出合理、有效的投資決策，防範和化解投資風險。由於報告確認和計劃方面有嚴格的要求，這使得許多反映企業未來前景、對使用者非常有用的現金流向的預測性信息被排斥在財務報表外。而且，我國的會計報表附註信息也主要立足於過去，對未來的預測幾乎沒有。然而，決策總是面向未來的，所以現行的財務報告體系與信息使用者決策所需信息之間有很大的差距。
三、完善會計報表附註的建議
(1)拓展會計報表附註信息披露制度的覆蓋面。會計報表附註信息的披露制度應該覆蓋我國所有的企業類型和不同規模的企業。由於我國上市公司會計報表附註信息披露制度相對完善，筆者認為，其他類型企業會計報表附註信息的披露制度可以參照上市公司的相關規定制定。具體提出以下建議:會計報表附註的披露可分為有限責任公司和股份有限公司兩大類，國有企業可以根據其經營規模參照有限責任公司的規定或者作為中小規模企業進行處理。
(2)加強會計報表附註信息披露的規範操作。在會計報表附註披露的過程中，既要保護投資者、債權人等報表使用者的利益，又要保護企業的利益;既要使報表使用者能從中得知企業全部的重要信息，以幫助他們作出最佳的投資決策，又要保護企業的商業秘密，避免由於披露過多而使企業在競爭中處於不利地位。在我國各類企業中，既有上市公司，又有非上市公司，還有大中型企業與小規模企業之分，還有有經營業務的事業單位，這就導致了對會計報表附註披露的不同要求。因此，在進行表外披露時必須區別對待，有所側重。壹般來說，多個投資主體從詳披露，單個投資主體從略披露;規模大的企業從詳披露，規模小的企業從略披露。凡是影響重大的財務會計信息，公司應予以充分披露，不得對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的會計報表附註。總而言之，會計報表附註披露要加強規範操作，既充分又適度，內外兼顧，不失偏頗，同時還要遵照國際慣例。
(3)提高會計報表附註信息披露的質量。會計報表附註信息不僅要將報告期內發生的引起公司重大資產或主要業務發生變更，對公司財務狀況、經營成果和現金流量及有重大影響事項的詳細情況等直接影響投資者決策的信息，作為“特別提示項”加以披露;在企業實務中，還要體現出以下信息:①反映企業未來信息及對社會的貢獻，會計報表反映的信息是企業對投資者的責任，但由於社會責任無法準確計量和體現，利用報表附註對社會責任加以披露可以解決這壹問題。②應要求企業充分披露預測性信息，特別是關系到企業未來發展前景的關鍵信息，增加盈利預測、變現能力等會計信息，揭示企業未來可能面臨的機會和風險，更好地滿足報表使用者的決策需要。
參考文獻
王國海.2004.對會計報表附註信息披露制度的探討.會計研究，(5).